基于生態文明視角的資源環境審計實現路徑

王昀

一、資源環境審計在促進生態文明建設中的作用機制

（一）監督機制。政府有關部門應以節約資源和保護環境為目標，對生態文明建設的內容和措施進行監督審計，其對象是政策的合理性和有效性，同時還要對相關部門貫徹和執行生態文明建設政策的相關行為進行監督，發現生態文明建設過程中存在的問題并進行糾正。根據我國審計法及相關法規，政府審計機關有權直接對被審計單位的違法違規行為作出處理處罰，也可以建議主管部門、監察部門對被審計單位進行處理處罰。這些法律規定強化了資源環境審計的監督威懾作用，形成了生態文明建設的源頭保護制度，有利于降低生態文明建設中的尋租動機。

（二）預警機制。政府有關部門采取跟蹤審計、專項審計等手段對資源開發利用中的違法違規行為、政策執行效果等問題進行監測，政府審計機關通過對收集的相關信息進行分析，及時準確地發現影響生態文明建設的不利因素，進而進行預警，并把發現的問題及信息傳遞給相關部門，促使其采取相應的措施。

（三）協調機制。生態文明包括自然生態系統的優化開發、節約資源等諸多方面。所以在具體實施過程中相應的會涉及到規劃計劃、國土資源、環境保護、建設、財政、水利、交通等部門，要通過對這些部門的聯合與協調，確立一種多部門聯席辦公的的工作機制，從而有效地對相關資源環保工程項目建設和資源環境管理政策等依法實施監管。

二、資源環境審計在促進生態文明建設中面臨的問題

（一）資源環境審計覆蓋面小。資源與環境是一個結構復雜、功能多樣的生態系統。根據審計署規劃，從2009年起，要逐步擴大資源環境審計領域，全面實現資源環境審計多元化。在實際工作中，我國資源環境審計的對象覆蓋面較窄，資源環境審計占全部覆蓋面的比例僅為1%～5%。因此，資源環境審計的覆蓋面不僅未做到應審盡審，并且許多必須審計的項目也未能按規實施。由此可見，當前我國資源環境審計監督的范圍依然狹窄，沒有將環境審計的工作普及化，審查力度不夠。

（二）審計內容基本仍是以資金為主線的財務收支審計。資源環境審計需要運用科學的技術檢測方法對涉及資源與環境的項目進行檢測并作出符合環境科學標準要求的客觀評價。但目前我國的資源環境審計仍是以資金為主線的財務收支審計，主要是從資金安全這一角度出發開展審計工作。資源環境審計人員主要由審計師、會計師構成，從其職業習慣出發，注意力往往停留在資金的真實性、合法性及效益層面上，一般情況下沒有能力從技術的角度對資源環境的保護或破壞、污染程度進行審計，而后者恰恰是資源環境審計當中最重要的內容，卻在審計實踐中未被納入審計視野。

（三）審計方法沿襲傳統的方法體系。由于資源環境審計在我國依然是一個新生事物，而在具體實踐中又仍然以財務收支審計和合規性審計為主，進行資源環境審計的理論與方法也大多以財務會計的理論和方法為主，多數審計人員對新形勢下的資源環境審計的內涵與對象很難有實質性的理解，往往會按照傳統的財務審計理論和方法進行資源環境審計工作。資源環境審計較多地選擇分析性復核、座談、調查等審計方法。資源環境審計應綜合運用財會理論和環境科學技術對資源與環境所遭受的破壞程度進行充分的調查和研究，根據結果提出相應的整改方案。

三、資源環境審計在促進我國生態文明建設中的實現路徑

（一）資源環境審計監督全面化。從國外經驗看，資源環境審計就是針對資源合理利用與環境保護進行的評價。因此，在常規審計中要擴大資源節約和環境保護的審計監督內容，使資源環境監督面全面化。比如在資源節約方面，監控重點是土地、礦產、水、森林等資源的開發利用與保護，審查國家相關耕地保護、水源地保護、資源開發、節能降耗等政策的實施與執行情況。環境保護方面，政府審計機關要重點關注環保資金分配、管理與使用情況，加強污染防治政策執行情況的審查，對環保資金使用的科學性和經濟性進行評價。生態文明制度建設方面，政府審計機關要充分關注國土資源開發利用過程中的保護制度、水資源使用與管理制度、礦產資源有償使用與合理開發制度、環境保護責任和損害賠償制度等的執行情況，并對相關情況進行技術性評價。

（二）資源環境審計要加強政策和績效審計。目前，我國資源環境審計的特點主要是對項目的合規性審計和資金使用的真實性審計，審計內容比較簡單，對破壞資源環境行為的監督和威懾作用還不夠。資源環境審計不僅應包括資金的財務審計，更應該包括對資源節約和環境保護政策和制度執行情況的審計、對社會效益的評價、對政府近中期規劃中的重大項目的環境評價等內容。今后，資源環境審計要突破資金財務審計的傳統定式，把財政資金審計與資源環境評價放在同等的地位進行考量，在審計項目中強化技術性評價，將資金財務評價與資源環境技術評價結合起來進行。在審計涉及政府財政投入和國外資金支助的重大建設項目時，不僅要對項目使用資金的真實性和合法性進行審計，更要有針對性地就該項目對資源環境的影響進行技術性評價。要積極推進并不斷強化資源節約與環境保護專項資金的審計、重大環境建設與保護項目的審計、國外投資的環境項目的審計、節能降耗減排專項審計等內容。

（三）創新資源環境審計方式。由于資源環境審計在審計監督對象等方面的特殊性，傳統審計方法雖然適用于資源環境審計，但也存在一定的局限性。因此，為了切實提高審計質量和效果，在進行資源環境審計時可以考慮如下方法：（1）資產價值法：環境不同導致經濟效益存在差異，也就是說，優良的環境可以提升地價或宅價，資產價值法適用于宅地周邊的森林、草坪、綠化帶等綠色資源價值的計量。（2）恢復費用法： 計算治理環境所花費的資金數量，適用于環境中污水處理、消除煙塵等環保項目治理費用的計量。（3）人力資本法： 通過評估環境污染對人體造成的危害計算環境污染的經濟損失，適用于環境污染嚴重地區重污染企業對環境污染的計量。（4）機會成本法：是在有限的資源環境（轉14頁）（接11頁）條件下實現資源使用最優化的一種新式審計方法，適用于由于水資源短缺、廢棄物占地等因素所導致的經濟利益損失的計量。（5）防護費用法：是最近出現的一種資源環境審計方法，主要針對防治噪音、光污染等治理費的評價和計量，應用于施工場所、建筑區域等噪音和光源污染嚴重的地區。（6）調查評價法：通過了解目前環境的供給量和質量之間的關系，計算人們為改善環境，提高生活質量而愿意支付的價格，適用于洪水、泥石流等自然災害對農田水利設施破壞所造成的經濟損失的評價和計量。（7）決策和風險分析法適用于跨年度預算成本和收益的計算評價。

四、促進資源環境審計人員的能力提升

資源環境審計涉及到審計學、環境工程學、環境管理學、資源經濟學多門學科的知識，具有較高的專業性和技術性，但目前我國資源環境審計人員的知識結構基本上以財務審計類知識為主，缺乏資源環境類專業知識。因此建議政府審計機關在選擇聘任審計人員時，適當吸納資源管理、環境工程等專業人員，優化資源環境審計人員結構；同時，要加強對現有審計人員的培訓，鼓勵其積極學習資源與環境類相關知識與技能，優化其知識結構；另外，政府審計機關應聘請生態文明領域的專家學者和掌握環境監測技術的相關人員建立專家庫，作為審計顧問，幫助指導解決資源環境審計時遇到的困難。總之要通過多種辦法和渠道彌補現有審計人員在資源環境審計上知識和經驗的不足，提高資源環境審計的整體質量。 （作者單位：西安電子科技大學）