大型公立醫院財務分析影響研究——基于醫院會計制度改革視角

吉林廣播電視大學 孫國珍

財務分析是保證我國大型公立醫院提高自身管理、落實管控工作的重要應用手段，取得的成果比較矚目。在新醫院會計制度改革形勢下，大型公立醫院財務分析受到了較為嚴峻的挑戰，產生的影響十分深遠。因此，本文針對會計制度改革對大型公立醫院財務分析影響進行研究，對推動我國大型醫院財務分析工作進一步發展具有重要的促進作用和現實意義。

一、大型公立醫院財務分析概述

（一）財務分析內容

（1）資產質量管理。醫院設施質量的好壞將會對患者自身利益造成直接影響，因此財務分析內容是圍繞醫院資產質量管理。醫院資產質量主要體現在日常運營中相應設備所發揮出的具體使用價值及應用能力，是限制我國大型公立醫院發展的重要因素之一。其主要內容包括：資產結構分析、盈利能力、運營能力以及不同資產組合的增值性分析。

（2）資本結構分析。大型公立醫院是公益性機構，不涉及日常經營獲利，因此其主要的資本結構內容為醫院各種應用資本的價值構成及所占總資產比例，通過合理的財務分析提高實際醫院運營能力，尋找管理工作的不足，繼而采取有效手段保障醫院健康有序發展。

（3）醫院收入質量分析。公立醫院收入主要是通過向社會以及患者提供醫療服務所獲取的正當合法的收入所得，主要包括：醫療服務收入、藥品收入、財政補貼收入、上級主管單位補貼收入以及其他收入。

（4）醫院支出質量分析。大型公立醫院在向社會以及患者提供醫療服務過程中，需要為藥品使用、設備損耗、工作人員成本進行相應資金支出，以保證醫院合理運行。這部分支出質量的管理工作不僅能夠改進管理工作，降低運營成本，也可以在很大程度上提高醫院工作效率，提升醫療服務質量。

（二）財務分析方法

（1）趨勢/動態分析方法。其是對大型公立醫院多年以來連續性報表內容中的指標進行分析，探尋指標金額在不同年份中的變化趨勢，從而推測醫院財務狀況以及發展方向，預測未來一段時期內可能會出現的問題。

（2）結構分析方法。其是選取大型公立醫院財務報表中某一具體結構作為整體經濟指標，通過連續多年的財務報表進行分析，以明確其在實際財務報表中所占的地位，繼而分析影響相關指標變動的主要因素與次要因素，為財務分析工作的改進提供基礎數據支持。

（3）因素分析方法。其是將影響醫大型公立醫院財務分析工作的多方面因素進行綜合分析，通過橫向與縱向的對比來尋找影響較大的因素，進而通過合理的改進工作來彌補分析中存在的不足，推動財務分析工作進一步發展，為醫院管理層提供科學準確的財務分析報表。

（4）平衡分析方法。其是一種綜合性的分析方法，通過將大型公立醫院各經濟活動進行關聯性操作和平衡分析，以明確各指標之間的關系繼而測定相關因素對指標變動的影響程度，為實際改進工作的落實和醫院可持續發展提供數據保障。

（三）醫院會計制度與財務分析關系

（1）會計制度是財務分析的基礎。會計制度的規定決定了實際會計工作的核算內容和應用方法，而實際醫院財務分析則包含在了會計工作內容中，通過運用會計計算方法來對大型公立醫院的成本、資產、負債、盈利等內容進行有效分析，最終得出有效的財務分析報告來提高醫院領導層決策的科學性，為醫院進一步發展提供支持。

（2）會計制度決定了財務分析指標體系的建設。會計制度規定的相應報表內容是大型公立醫院財務分析的重要依據，相應的資產負債表、流動資金表、收入支出費用總表以及財政補貼收支表是財務分析經常使用的，相應的指標自行落實到了財務分析之中。因此，會計制度決定了財務分析指標體系的建設，也是相關體系的基礎。

二、醫院新舊會計制度的區別

2012年1月1日新醫院會計制度在原有會計制度基礎上增刪了部分內容，在保證科學合理的前提下正式頒布實施，取得了比較矚目的成果。在隨后幾年中得到了廣泛的應用，截止2014年6月其具體的應用數據分析以及與舊有會計制度區別內容詳見表1、表2。

表1 截止到2014年7月新會計制度實際應用情況分析

通過表1可以看出，隨著時間的不斷推移，應用新會計制度的大型公立醫院數量也在不斷增加，相應比例的提升幅度較大。

表2 新醫院會計制度與就有會計制度區別分析

通過表2可以看出，新醫院會計制度改革實施后，相應的醫院財務分析內容更加具體，指標更加明確，提高了財務報表的科學性和合理性，為大型公立醫院的發展起到了重要的推動作用。在新醫院會計制度實施后，醫院財務分析報表主要以資產負債表為研究對象，深入分析醫院中影響會計核算的因素和相應的費用配比原則，科學準確地反映了醫院實際經營情況，從而推動了醫院會計工作向企業會計工作的轉變。

三、醫院會計制度改革對大型公立醫院財務分析的影響

（一）財務分析內容的變動

（1）大型公立醫院資產獲利和變現能力的影響。傳統會計制度并未對醫院長期債券和股權投資進行細化，而是統一核算，從而確定大型公立醫院的資產獲利能力。新會計制度實施后，增加了資產負債方面的內容，將債券與股權獲利進行了區分處理，從而提高了大型公立醫院資產獲利的準確性，杜絕了核算過程中有可能發生的挪用貪污現象，提高了大型公立醫院獲利能力，為患者及社會提供更加優質的醫療服務。

醫院外進一步細化投資項目管理，提高了實際的變現能力和資產收益率。舊有會計制度下醫院對外投資沒有細化，導致相應的計量指標混亂不清，增大了計算醫院獲利程度以及能力的難度，從而降低了財務分析的工作效率，也對出具的財務分析報告科學性造成了較為嚴重的影響。

（2）醫院資產周轉率的影響。舊有會計制度對大型公立醫院攤派費用的計算項目存在不足，從而降低了財務分析的全面性，導致大型公立醫院資產周轉率計算出現偏差，影響了最終出具的財務分析報告。新會計制度實施后，增加了累計攤銷、累計折舊以及長期累積攤銷三個科目，從而保證了醫院財務分析的全面性以及相應計算指標的合理性，保證了醫院資產周轉率能夠符合實際醫院情況，為醫院管理層提供了準確的資產數據，推動了醫院進一步向前發展。

（二）財務分析方法的影響 舊有會計制度是以權責發生制和收付實現制為主要分析基礎，然而在實際的財務分析中由于相互影響較大導致大型公立醫院整體的資產負債程度、資本盈利水平以及收支問題等內容出現較大紕漏，而相關財務報告對此的評價較為粗略，從而導致財務分析只能進行簡單的分析工作，無法取得比較理想的效果。新會計制度實施后，財務分析只選用權責發生制一種分析基礎，保證了分析工作的單純性，從而降低了相關因素互相干擾造成的分析結果不合理現象；同時分析方法選用權責發生制為主體，可以更多的利用比率方法進行實際財務對比分析，為財務分析報告的制定提供了更加直觀的數據表現形式，提高了財務分析的高效性和合理性。

（三）指標體系的影響 新會計制度的實施在很大程度上細化了舊有財務分析指標，相應增添了現金流量、財政補貼等報表內容，將現金流量、財務補貼作為新增指標能夠深入分析大型公立醫院的資本結構和盈利水平，杜絕虛假數據的出現，從而降低了大型公立醫院運營的風險系數，提高了財務分析所能取得的實際效果。同時根據舊會計制度中暴露出的指標問題進行相應的善改工作，如刪除了開辦費科目，將相關指標融入其他科目中，有效提高了整個指標體系的科學合理性，為我國大型醫院財務分析進一步發展做出了有效保障。

四、大型公立醫院財務分析發展對策

（一）轉變財務分析理念 大型公立醫院一方面需要加強財務分析人員的培訓教育工作，加強人員自身工作思維以及意識的轉變，緊隨時代發展，為財務分析做出應有的貢獻；另一方面展開與國內外同行的交流活動，通過交流探討來加深工作理念以及方式的轉變，提高工作效率，為相關理念的樹立提供支持。

（二）加強財務管理信息化建設 財務分析工作需要面對海量的數據信息，從中歸納總結關乎大型公立醫院發展的數據并將其寫入財務分析報告中，以促進醫院管理層做出科學合理的決策。通過運用現代化財務管理系統來幫助財務分析人員處理日常繁雜的數據，避免了人為因素造成的結果計算偏差問題，促進了整體財務報告的科學合理性。

（三）借鑒企業綜合財務分析方法 企業綜合財務分析方法主要目的就在于推動企業進一步發展，獲取最大化經濟收益，因此其分析方法能夠緊隨時代發展需求，分析內容全面具體。雖然大型公立醫院不需要考慮盈利水平對自身發展的影響，但是提高公立醫院自身資產盈利能力，獲取豐厚的經濟收益能夠在很大程度上提高醫院自身管理水平以及高科技含量設備的引進工作，為患者以及社會提供優質的醫療服務，具有重要的促進作用。因此大型公立醫院的財務分析可以充分借鑒企業綜合財務分析方法來加強自身財務分析的工作效率，提高公立醫院資產盈利能力及水平。

（四）建立財務分析預警機制 財務分析預警機制是保證財務分析能夠有序運行的重要保障，也是目前我國大型公立醫院急需解決的問題。財務分析預警機制的建立可以借鑒國外同行業的預警體系，根據我國大型公立醫院自身實際情況和我國國情進行針對性選擇，保證具有我國大型公立醫院特色的財務分析預警機制順利建立與實施，從根本上提高大型公立醫院的工作效率。

（五）健全醫院財務分析報告監督機制 大型公立醫院財務分析報告監督機制的健全，可以通過運用行政監管手段來提高財務分析人員的工作意識，充分貫徹落實新醫院會計制度，提高財務分析能力，為最終財務報告的全面性、科學性做出有利的保障；同時加強自身內部良好的規章制度建設，并落實細則，保證財務分析工作的每個環節都有章可循、有法可依，符合醫院發展需求。

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