江蘇對接上海自貿區財務溢出效應的模式探究

蘇州工業園區服務外包職業學院 曹惠玲

2015年4月27日，上海自貿區由“1.0時代”進入“2.0時代”,在原有的綜合保稅區基礎上，擴展了陸家嘴金融片區、金橋開發片區、張江高科技片區。統計顯示，擴區兩個月以來，上海自貿區新設企業3360家，增長近一倍。2015年上半年，自貿區新設外資企業1322家，吸收合同外資逾250億美元，同比增長3.6倍，占上海全市的73%。如此眾多的企業入駐上海自貿區必將產生溢出效應，進而會引起對財務外包的巨大需求。2015年10月13日，國務院批復同意在蘇州工業園區開展開放創新綜合試驗，要求蘇州工業園區主動對接上海自貿區并積極復制成功經驗，探索建立開放型經濟新體制，推動產業結構邁向中高端水平。江蘇在經濟轉型升級的關鍵時期，該如何抓住政府給予的利好政策，積極對接上海自貿區的溢出效應，推進財務外包轉型發展呢？

一、上海自貿區財稅功能特征及財務溢出效應分析

(一)上海自貿區財稅功能特征

上海自貿區建設的首要任務是政府職能轉變，而政府職能轉變的關鍵要靠制度創新，其中財稅體制改革無疑是推動上海自貿區貿易和投資便利化，且與國際投資貿易規則體系相銜接的重要一環。目前上海自貿區獲得的稅收政策支持可以概括為“7+2”，即財政部和國家稅務局已經出臺7項專項稅收政策，另外2項屬于探索性支持政策，目前尚在研究中。其中，在已經出臺的7項明確性實行的稅收政策中，促進對外貿易的稅收創新政策占5項，另外2項是關于促進投資的。促進投資方面包括非貨幣性資產對外投資和股權激勵2項政策，具體內容是當期應納所得稅可分5年繳納，以幫助減輕企業在投資重組或股權激勵時的現金壓力。促進貿易方面包括融資租賃出口退稅試點、啟運港退稅試點、進口環節增值稅、部分貨物免稅、選擇性征稅等5項政策。這些政策屬于間接減稅，具有一定的可推廣性，其目的是通過減輕稅負來鼓勵企業的發展。因此，上海自貿區是在貿易和投資領域中探索如何將稅收優惠從區域性推廣為常態化。

(二)財務溢出效應分析

1、財務溢出效應的內在需求分析

入駐上海自貿區的企業數量呈現持續增長趨勢，企業從自身經營管理角度出發，為了實現降低成本、利潤最大化以及提升企業自身核心競爭力的目標，入駐企業對財務外包存在必然需求。自貿區內有大量新設的中小企業，由于財力和人力的限制，新設的中小企業往往將著力點放在增加產品銷售渠道和擴大市場份額等方面，在財務管理方面投入較小，在一定程度上會造成財務管理的薄弱。與之相反的是，財務外包對接方通常是財務領域的專業機構，有能力為自貿區內的企業提供專業服務。譬如，財務外包公司幫助自貿區內的企業完成賬務處理、工資管理、稅務管理、支票清算、現金管理及風險管理等財務職能，使發包企業能夠降低成本、優化資源配置、并專注于自己的核心業務。

2、財務溢出效應的外在動力分析

國內中小企業財務制度不透明，缺乏規范性，往往為外界所詬病，甚至被貼上灰色標簽，從長遠來看，自貿區內廣大中小企業想要持續健康發展就必須要改變這一現狀并彌補這一缺陷，而財務外包的實施恰恰可以有效地解決這一問題。通過財務外包，外部專業機構運用較高的財務管理能力，可以大大降低出現虛假會計信息的概率，提高企業財務信息的透明度。此外，作為獨立于企業的第三方機構的財務外包公司，其所提供的財務信息更具可靠價值和可信度，也更易獲得投資家和監管機構的認可。

從本質上講，財務外包是企業財務管理的一種戰略模式，無論是從內在需求的角度還是從外在動力的角度，自貿區企業對財務外包的溢出效應都將呈現日益擴大之勢。

二、江蘇財務外包發展現狀及對接模式分析

(一)江蘇財務外包發展現狀分析

1、會計服務外包基地發展現狀

在國家認定的21個中國服務外包示范城市中，江蘇擁有南京、蘇州、無錫3個國家級示范城市。蘇州財務外包產業起步較早，產業基礎良好。2010年我國歷史上第一家會計服務外包示范基地在蘇州工業園區落戶，經過若干年的發展，會計服務外包示范基地在蘇州發展勢頭良好，截止2014年底，示范基地吸納的專業服務機構達200多家，從業人員超1500人，收入保持2位數增長。2013年3月，“無錫?感知中國會計服務外包示范基地”正式成立，截至到2014年底，該基地已吸引30多家會計、審計、稅務、資產評估、律師等中介機構，建設了稅務代理、外包業務、科技金融等覆蓋多個領域的中介服務平臺，提升無錫財務外包的業務水平。作為這一模式的先導者，江蘇在中介服務機構和企業引進、入駐、業務推廣及業務范圍創新等方面積累了豐富的實踐經驗，并且非常注重財務外包的業務創新，努力向財務外包中高端業務領域延展。這些探索的過程和嘗試的經驗能夠為江蘇對接上海自貿區的會計服務外包基地模式提供寶貴的實踐經驗。

2、財務共享服務中心發展現狀

年來，財務共享服務中心模式在跨國公司和國內集團企業中興起和推廣，江蘇的財務共享服務中心得到了快速發展。目前蘇州已有強生、惠氏、伊頓電氣、泰科電子等多家大型的財務共享服務中心；無錫有豐益國際集團、益海嘉里集團等多家財務共享中心；常州有森薩塔科技有限公司、圣戈班投資有限公司等多家財務共享服務中心；南京有蘇寧云商集團、協鑫集團等多家財務共享服務中心。這些企業的財務共享服務中心的成立和運營經驗可以很好地為江蘇對接上海自貿區的財務共享服務中心模式提供借鑒。

3、云會計發展現狀

隨著云時代的到來，江蘇云計算也迅速發展起來。其中蘇州工業園區尤為明顯，截至2014年底，園區已擁有云計算企業302家，從業人員超過4萬人，與云計算相關的產值達142億元。蘇州國際科技園是云計算企業的聚集地，蘇州國科數據中心有限公司被授權為“蘇州市云計算服務中心”。無錫目前擁有多家云計算公司，譬如江蘇東方硅谷云計算科技有限公司、江陰國家高新區云計算數據中心、江蘇太湖云計算信息技術股份有限公司等。利用云計算技術和理念構建的會計信息化基礎設施和服務即云會計（Cloud Accounting），將云會計運用到財務外包中就產生了新型的財務外包方式——云會計外包。云會計外包（Cloud Accounting Outsourcing），是指接包方通過租用或自建的云會計平臺來對接發包方的財務外包業務的一種方式。江蘇云計算的快速發展為江蘇對接上海自貿區的云會計外包模式提供了良好的技術基礎。

(二)對接模式分析

為了更好的對接上海自貿區的財務外包業務，筆者設計了三種具體的對接模式。首先在初級階段，有兩種對接模式：會計服務外包基地模式和財務共享服務中心模式，前者主要對接上海自貿區的中小型企業，后者主要對接上海自貿區的大型跨國公司，這兩種模式可以并行運營，只是服務的對象不同。其次，隨著云計算技術的快速發展，可以實施云會計外包這一高級的對接模式，該模式既可以通過公有云的模式對接中小型企業，又可以通過私有云的模式對接大型跨國公司，當云會計技術達到成熟階段時，該模式可以逐步替代初級階段的兩個模式。

1、會計服務外包基地模式

會計服務外包基地模式，即由江蘇會計主管部門及相關商務部門和上海自貿區管委會合作，通過搭建會計服務外包網絡平臺，籌建江蘇-上海自貿區會計服務外包基地，為上海自貿區內的中小企業提供財務外包業務。首先，該平臺應吸納會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、代理記賬公司、擔保機構、資產評估公司、投資公司等專業機構；同時吸引自貿區內的中小型企業入駐，并將其財務業務外包給會計服務外包基地。此處的“入駐”不是指物理層面的，而是通過網絡平臺將自貿區內的企業和提供服務的專業機構納入會計服務外包基地，將二者有機聯系在一起，為供需雙方打造一個良好的溝通渠道。上海自貿區管委會幫助會計服務外包基地進行前期的宣傳和推廣，解讀最新財稅政策，以便于中介機構及時掌握自貿區優惠政策的變動，并對新政策進行深入剖析，掌握其對企業產生的影響，為入駐企業提供相應的建議。

會計服務外包基地針對自貿區內的初創企業，提供“公司秘書”服務，為企業設計財務管理、財務核算、內部控制等方面的制度，同時提供代理記賬服務和審計服務，承擔“稅務顧問”的角色，為企業提供稅務籌劃服務；針對成長期的企業，提供“財務經理”服務，幫助企業設計融資方案，提供資信調查服務，為企業爭取更多的發展資金；針對成熟期的企業，提供內部流程再造咨詢服務，對擬投資企業進行信用調查和估值服務，并提供并購重組咨詢服務，對擬上市企業進行法律方面的輔導。

2、財務共享服務中心模式

財務共享服務中心模式主要針對上海自貿區內的大型跨國公司的財務外包業務，可以與會計服務外包基地模式同時進行。該模式作為一種新型的財務管理模式，能夠降低企業成本、增強財務管控能力、提升風險防范的水平。在該模式下，可以結合江蘇目前已有的財務共享服務中心的經驗，建立一家專門對接上海自貿區財務外包業務的財務共享服務中心。

江蘇相關政府部門通過成立專門的工作組，負責財務共享服務中心的籌建工作，并提供一定的資金和政策支持，上海自貿區管委會負責前期的推廣和宣傳工作。江蘇政府部門與上海自貿區管委會通過建立聯系機制，定期就財務共享服務中心的發展情況進行交流和信息互換。作為發包方的上海自貿區內的企業應與接包方簽訂合作協議，并按協議要求定期支付相關費用，財務共享服務中心需要按照協議規定提供相關的財務外包業務。與此同時，江蘇高等院校負責向財務共享服務中心輸送優秀的財務外包人才，這樣才能保證更好的對接上海自貿區的財務外包業務。該中心可對外提供應收/應付賬款、總賬、員工薪酬、費用報銷、固定資產、稅務管理、資金管理、信用管理、檔案管理等一系列財務處理服務。

3、云會計外包模式

云會計外包模式將所有的資源集中在云端，以便實現云會計軟硬件資源的共享。上海自貿區企業和云會計外包商只需使用簡易的訪問終端，通過互聯網就可享受到云端提供的無限資源與計算能力。該模式需要建立云會計系統，而該系統的建設應由江蘇省商務廳等政府部門牽頭，組織大型的云會計服務商共同開發。根據云會計提供的服務功能，云會計系統結構可以劃分為應用層、平臺層、數據層、硬件虛擬化層和基礎設施層，每一層都由對應的服務構成。其中，應用層利用軟件即服務（SaaS）來構建云會計的各類應用系統，包括核算系統、對賬系統、審計系統、納稅申報系統、工商年檢系統、管理系統、決策系統以及統一訪問門戶；平臺層利用平臺即服務（PaaS）來構建由數據庫服務平臺和開發應用環境服務平臺組成的公共管理平臺；數據層利用數據即服務(DaaS)來構建和整合企業的經濟信息、會計信息等數據資源；硬件虛擬化層利用硬件即服務（HaaS）來構建具備有效的彈性計算能力的服務器集群；基礎設施層利用基礎設施即服務(IaaS)構建云會計數據存儲中心的應用環境，最終形成基于互聯網的云會計系統。具體對接模式如圖1所示。

對于規模較小的云會計外包商，可以根據企業的實際需求租用云會計系統中的相關模塊，并通過統一訪問門戶來為企業提供專業的會計服務。而對于規模較大的云會計外包商，可以選擇自行開發云會計系統，然后再對接財務外包業務。企業根據自身的實際需求來選擇最佳的云會計外包模式，譬如，大型的企業可以選擇“私有云”的外包模式，中小企業可以選擇“公有云”的外包模式。發包方既可以通過訪問門戶將原始的會計信息傳遞到云會計系統，為接包方進行會計核算提供原始資料，還可以通過該平臺查閱賬簿、報表等財務資料，便于管理層及時掌握企業的財務信息，為經營決策提供支持。此外，上海自貿區企業和云會計外包商通過云會計系統可以與銀行、工商、稅務、會計師事務所等相關機構的信息系統對接，實現數據的可靠傳輸與信息的實時交互，快速地完成銀行對賬、年檢、報稅、審計等業務。

圖1 云會計外包對接模式

三、促進江蘇對接財務溢出效應的發展策略

(一)加強財務外包企業自身建設

財務外包企業作為市場主體，無論是從初級模式中的代理記賬公司、會計師事務所、財務共享服務中心，還是高級模式中的云會計服務商和云會計外包商，都要加強自身的建設，努力做大做強，積極面對“溢出效應”，對接上海自貿區的財務外包業務。首先，企業要加大研發投入，完善軟硬件設施，密切追蹤新興技術的發展應用，尤其是云會計服務商要用最新的加密技術保證云會計系統的安全性；其次，企業要不斷創新運營模式，以達到有效對接上海自貿區企業的需求，協助發包方實現成本降低和價值提升。

(二)完善財務外包平臺建設

財務外包平臺是發包方和接包方聯系的橋梁，建設完善的財務外包平臺是江蘇對接上海自貿區財務外包業務的關鍵。首先，建立蘇滬政府聯系平臺，建立江蘇與上海不同部門之間的對接機制，以保障江蘇積極對接上海自貿區的財務外包業務；其次，建設會計服務外包基地平臺和財務共享服務中心平臺，以便在初級階段，江蘇能夠積極對接中小企業和跨國公司的財務外包業務；最后，建設高級階段的云會計外包平臺，該平臺應由江蘇商務局、江蘇經濟和信息化委員會等政府部門牽頭組織大型的云會計服務商共同開發建設。

(三)加大復合型財務外包人才的培養

隨著云會計時代的到來，復合型的財務外包人才短缺顯得尤為突出，成為制約江蘇財務外包產業發展的瓶頸。上海自貿區成立后產生的“虹吸效應”，會把江蘇現有的一些復合型財務外包人才吸引到上海，導致蘇州的復合型財務外包人才更加緊缺。因此，必須加大復合型財務外包人才培養的力度。所謂復合型財務外包人才，是指具有較強的外語應用能力、過硬的專業技能、夠用的企業運營管理知識、良好的職業素養的人才，也即“外語+專業+運營管理+職業素養”的四位一體的人才。

(四)建立完善的財務外包企業信用評估體系

大多數企業不愿意將其財務業務外包的主要原因是擔心財務數據的安全性，尤其是在云會計外包模式下，數據存儲在虛擬的云端，其安全性的問題更為突出，而能夠解決該問題的一個有效措施就是建立完善的財務外包企業信用評估體系。該體系是指由獨立的專業評估機構，以標準化的評估內容為依據，運用科學的方法，對財務外包企業的業務行為、能力、可信度進行調查、審核和綜合評估的一種行為。具體可以從質量、使用、聲譽三個維度建立云會計系統可信性評價指標體系。質量維度評價包括可用性、可生存性、可維護性、安全性、可靠性五個評價指標；使用維度評價主要關注系統的合規性、決策支持性、風險可控性、可審計性和稅收可稽查性等評價指標；聲譽維度評價主要從用戶評價、市場反應、廠商資信三個角度進行可信性評價。

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