試析營改增對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

山西省陽泉市財(cái)政投資評審中心 任智英

試析營改增對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

山西省陽泉市財(cái)政投資評審中心 任智英

營業(yè)稅改征收增值稅，簡稱“營改增”，營改增是我國稅制改革中具有劃時(shí)代意義的一步，2012年1月1日我國開始在上海對部分行業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，到8月1日實(shí)行營改增地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大，預(yù)計(jì)在2015年全面實(shí)現(xiàn)營改增。營業(yè)稅改增值稅涉及到的行業(yè)較多，如建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等，在全面實(shí)施營改增后，對這些行業(yè)稅負(fù)將有明顯的影響。

營改增 行業(yè) 稅負(fù)影響

一、引言

營改增涉及的行業(yè)較多，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、部分服務(wù)業(yè)以及物流輔助業(yè)等，針對不同行業(yè)，對應(yīng)著特定的稅率，如建筑業(yè)稅率由營業(yè)稅的3%改為11%的增值稅，有形動產(chǎn)租賃由5%的營業(yè)稅改為17%的增值稅。營改增后這些行業(yè)的稅負(fù)將有不同程度的變化，一些行業(yè)的稅負(fù)將有明顯的下降，而一些行業(yè)的稅負(fù)則可能增加，筆者就營改增對不同行業(yè)的影響進(jìn)行探究，分析對不同行業(yè)的稅負(fù)影響。

二、營改增對各行業(yè)的影響

(一)營改增后服務(wù)業(yè)的納稅將呈現(xiàn)較大差異

對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅后，不同的企業(yè)稅率有所差異，如咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等，在營改增之前都是5%的稅率，而營改增所實(shí)行的稅率卻有不同的區(qū)別，有6%、11%和17%三個稅率，下表為營改增前后稅率的變化情況。

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營改增后服務(wù)企業(yè)由于繳納增值稅，避免了營業(yè)稅中的重復(fù)征稅問題，對于企業(yè)的減稅效果十分的明顯。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，從2012年1月1日開始實(shí)行“營改增”到2014年1月底，我國營改增試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)一共減稅849億元。在營改增的服務(wù)業(yè)中，以前無法通過營業(yè)稅進(jìn)行抵扣的購進(jìn)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以在實(shí)行征收增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣，如購進(jìn)原材料、機(jī)器設(shè)備等，從而直接降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。這對于進(jìn)項(xiàng)稅額比較多的服務(wù)類企業(yè)十分的有利，但是對于進(jìn)項(xiàng)稅額少的企業(yè)則減稅效果并不明顯。

在現(xiàn)實(shí)生活中，我們注意到服務(wù)業(yè)是輕資產(chǎn)行業(yè)，大部分企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用中很大一部分是人力成本，如鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅款極低，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，而實(shí)行6%的增值稅稅率，雖然和基本的17%稅率比較很低，但是和原先營業(yè)稅的5%和3%比較，還是有較大的增加。

因此，可以看到一些服務(wù)業(yè)的稅負(fù)降低，而一些企業(yè)的稅負(fù)則可能增加的現(xiàn)象。

(二)營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)將明顯增加

我國的建筑行業(yè)中大部分是勞動密集型企業(yè)，這就決定了人工成本在企業(yè)總成本中占有較大的比重，在頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中，建筑業(yè)營改增后實(shí)行的稅率為11%，與原有的3%營業(yè)稅稅率相比，有著明顯的變化。而據(jù)相關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)，勞動力成本占到建筑企業(yè)總成本的比例超過35%。此外，建筑企業(yè)還需要考慮至少20%的勞動分包成本，但是目前我國還沒有確定是否征收勞動服務(wù)公司的增值稅，這對于建筑企業(yè)有著潛在的影響。其次，由于施工企業(yè)項(xiàng)目分布十分的分散，一些工程所需要的材料無法統(tǒng)一采購，如零星材料、輔助材料等，部分采購支出沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來抵扣。這就造成施工企業(yè)能夠進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)增加。

造成建筑業(yè)稅負(fù)增加還有一個重要原因是關(guān)于建筑用商品混凝土和沙石等建筑材料產(chǎn)生的納稅問題。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，施工企業(yè)在自身?xiàng)l件不具備要求的情況下，需要向?qū)I(yè)的商品混凝攪拌站購買成品。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）規(guī)定，施工企業(yè)購入混凝土材料即使都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率也僅為為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。另外施工項(xiàng)目一般地處偏僻的施工中，所使用的砂、土、石料等材料基本是由當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶、個體戶處購買；，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，取得增值稅專用發(fā)票幾無可能，客觀上造成因可抵扣稅款少而致企業(yè)稅負(fù)增加。

(三)營改增將增加交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)

此次營改增所指的交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空運(yùn)輸服務(wù)以及管道運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)行的是11%的增值稅稅率，與營業(yè)稅的3%稅率相比增加明顯，尤其是對于陸路、水路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)影響較為明顯。和建筑業(yè)有些類似，交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也存在著較大的困難，一方面交通運(yùn)輸業(yè)成本中過路費(fèi)、燃油費(fèi)占據(jù)了較大的份額，但是過路費(fèi)在目前的營改增中是不能進(jìn)行抵扣的。另一方面，交通運(yùn)輸企業(yè)的很大一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票，造成抵扣困難，如陸路運(yùn)輸中貨車經(jīng)常會遇到只開具普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費(fèi)用就無法抵扣增值稅。此外，交通運(yùn)輸業(yè)的人員工資也不能進(jìn)行扣。由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，這就造成交通運(yùn)輸企業(yè)在營改增后稅負(fù)明顯增加。

三、企業(yè)應(yīng)對營改增的建議

(一)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

對于增值稅發(fā)票的管理需要企業(yè)高度重視，由于增值稅的抵扣需要專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人是無法開具增值稅專業(yè)發(fā)票的，因此，在選擇供應(yīng)商時(shí)要注意其納稅人身份，盡量避免選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。但是我國目前的營改增中，企業(yè)合作的對象中存在大量的中小型企業(yè)，其中很大部分是小規(guī)模納稅人，給進(jìn)行營改增企業(yè)的增值稅抵扣帶來了很大的困難。因此，在實(shí)施營改增之后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與信譽(yù)良好的大型供應(yīng)商和分包商合作，除了可以降低增值稅稅負(fù)外，還可以提升企業(yè)自身的管理水平，降低各項(xiàng)經(jīng)營管理成本。此外，對于建筑企業(yè)來說，內(nèi)部的承保、分包等公司，雖然能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)的開拓，但是給企業(yè)帶來很大的管理難題，這些內(nèi)部施工單位財(cái)務(wù)機(jī)制不健全，對增值稅發(fā)票的管理不到位，因而建筑企業(yè)要加強(qiáng)這方面的管理工作，總之，在營改增之后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的管理方面要高度重視，以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。

(二)充分利用已有的稅收優(yōu)惠政策

我國的營改增還在探索階段，實(shí)行的時(shí)間還很短，其中對于企業(yè)納稅有過渡性的稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)要合理利用優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)的成本。如稅法規(guī)定，對于營改增試點(diǎn)企業(yè)提供技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢等，免征增值稅。一些具備專利技術(shù)的建筑企業(yè)可以利用這一條款來減少企業(yè)的稅負(fù)。此外，可以通過延遲納稅來進(jìn)項(xiàng)稅收籌劃，若企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的營業(yè)情況良好，收入會有大幅度的增加，就可以考慮采用預(yù)繳稅款的方式納稅，這樣就可以延遲一部分稅款的繳納。若獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，這就等于企業(yè)獲得了一部分稅款將近一年的免費(fèi)使用權(quán)。也可以理解為企業(yè)通過稅收籌劃能夠從中獲得一年的使用權(quán)，等于是一筆無息貸款，對于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分有利，同時(shí)還獲取了其中的貨幣時(shí)間價(jià)值。此外，國家稅務(wù)總局還出臺了反避稅的相關(guān)條例，在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)要考慮這一法規(guī)的要求，例如無商業(yè)實(shí)質(zhì)的納稅籌劃就視為違規(guī)行為，不能減免相應(yīng)的稅款，這就要求企業(yè)合理的進(jìn)項(xiàng)稅收優(yōu)惠方面的籌劃，不能逾越法規(guī)進(jìn)行。

(三)合理控制成本，增加可抵扣金額

由于服務(wù)業(yè)中很大一部分的支出不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)一方面要增加可抵扣的金額，另一方面要盡可能的控制成本，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣較少的交通運(yùn)輸業(yè)。首先，企業(yè)要明確哪些支出可以在計(jì)算增值稅時(shí)扣除，在日常的成本支出中，如果有選擇的可能，盡可能的選擇可以抵扣的項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票。另一方面，企業(yè)要有良好的成本管理機(jī)制，采用較為先進(jìn)的成本管理方法，如標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。對于無法抵扣的成本，要進(jìn)行合理的控制，在保證效率的情況下，減少這方面的支出，通過這兩方面的管理，提高企業(yè)的效益。

四、結(jié)束語

營改增可以解決重復(fù)征稅的問題，但是在實(shí)際的操作中存在著很多的問題，導(dǎo)致營改增后很多的企業(yè)稅負(fù)增加，還需要國家繼續(xù)完善相關(guān)規(guī)定，在稅法沒有進(jìn)行規(guī)范之前，企業(yè)要積極的進(jìn)行納稅籌劃，降低稅負(fù)水平，尤其是對于交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)，納稅籌劃十分有必要。

[1]張?jiān)缕G,李波,霍小姣.淺析“營改增”對企業(yè)的影響及對策探究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014,(7).