建筑施工企業的“營改增”

文|王 磊

建筑施工企業的“營改增”

文|王 磊

隨著我國社會主義市場經濟體制逐步發展完善，社會分工的不斷細化，貨物和勞務的界限日益模糊。對營業稅進行改革，代之以更加科學的增值稅，已是必然的趨勢。

建筑施工企業作為國家的重要產業，其行業特殊性就是它既是產品生產企業，又是產品安裝企業。目前，我國建筑施工企業實行的是營業稅。營業稅征收以企業收入金額作為計稅基礎，不像增值稅只對增值部分征稅。營業稅屬價內稅而增值稅屬于價外稅。《營業稅改增值稅試點方案》試行的建筑施工企業營業稅改增值稅后，必然會對建筑施工企業的產業結構產生深刻的影響。下面就“營改增”對建筑施工企業的影響及如何實施進行淺顯分析。

“營改增”的必要性及對企業的利好

我國自1994年開始實行“分稅制”，增值稅和營業稅作為兩個重要的流轉稅種，平行運行。這種稅制的實施，適應了當時我國的經濟環境，在促進社會主義市場建立發展和保證財政稅收收入方面發揮了重要作用。隨著我國市場經濟的發展，社會分工日益逐步細化，貨物和勞務界限越來越模糊，這種分行業適應不同稅制的做法也入一凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”，“大而全”模式，扭曲了企業在競爭中的生產和投資決策。為完善和優化我國稅制結構，使我國的企業更專業，更科學的參與市場活動，進而轉變經濟的發展方式，保民生，促發展，“營改增”已成為必然的趨勢。

將營業稅改為增值稅第一有利于完善稅制，消除重復征稅；第二有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；第三有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；第四有利于優化投資，消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

營改增對建筑施工企業財務指標的影響

對資產負債的影響：由于增值稅是價外稅，企業購置的原材料，固定資產等可按規定在會計處理上將11%的增值稅進項稅從原價扣除，資產的賬面價值比實施營業稅課稅時小，這樣資產入賬價值將比實施增值稅前有相當幅度的下降，在負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升，固定資產凈值在下降，資產結構將發生變化。由于建筑企業購買固定資產等可以進項稅抵扣，會促進企業進行固定資產投資等經濟活動，而投資可能需要貸款。但營改增后的金融業被化為簡易征稅類，可能拿不到專用發票，大額的貸款利息沒有進項抵扣，會造成企業負債增加，使企業權益資產負債率增加。

對現金流的影響：目前建筑業普遍實行的是，施工單位代扣代繳營業稅的方式，各項稅含在工程總造價中。營改增后，直接由建筑企業所在地按當期驗工計價確認收入繳納增值稅。但是建設單位驗工計價并不是給建筑企業立及支付工程款，往往滯后一段時間，有的滯后的時間還比較長。同時驗工計價單中還要直接扣除5%——20%的質量保證金，而繳的增值稅當期必須繳，但預扣質量保證金到工程竣工驗收后相當長的時間才能陸續支付，工程款的回收嚴重滯后于工程施工進度。一是企業要墊付工程項目建設資金和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業對分包商，材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發票，導致無法進行進項稅抵扣，這樣必將導致企業現金凈流出增加，加大了企業流動資金緊張的程度，影響正常生產經營。

建筑施工企業應對營改增的措施

做好強化企業各項管理工作的準備：加強企業管理，這在建筑企業經常喊的一個口號，即所謂的老生常談的問題，但營改增在即，在這一關鍵時刻提出來尤為重要。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長適度放緩，市場竟爭激烈程度加劇，特別是稅收政策，經濟政策趨緊的時候，許多企業深層次矛盾便將都暴露出來，因此，非加強企業自身管理不可。例如：有的企業滿足交“點”（利潤）的模式，這種“一腳踢”的承包管理，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點，現在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易。有些公司很多項目經理是掛靠的，這些掛靠的項目經理往往本身就是企業經營風險的所在，表現出來必然一是抵制，二是走人，而企業確走不了，將如何應對？有些企業合同管理不嚴，經營行為隨意，過去可以得過且過，現在涉及到發生經濟糾紛拿不到合法票據抵扣，企業必須為此納稅買單。

選擇合格的供應商加大進項稅額抵扣金額：一個工程項目材料成本，往往選擇稅率較低的企業作為材料.機械設備租賃的對象。“營改增”后，企業要轉變觀念，注重選取具有增值稅一般納稅人資格的企業，通過價格對比，質量對比，優中選優，并取得合格的增值稅發票，增加進項稅額的抵扣。在分包合同，外租設備，機械採購等合同中應當明確的約定由對方承擔等額.合法.有效的增值稅發票。同時還要約定在對方提供相應的增值稅發票后再行付款。

提高企業會計核算水平；“營改增”以后，施工企業應加大會計人員培訓的力度，著力增強企業會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項，銷項等稅額。

加強增值稅法知識學習，掌握運用，準確地進行納稅籌劃，減輕企業稅負。相比營業稅，增值稅有更多可以進行稅務籌劃的空間。施工企業應在獲取真實.可靠.完整材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業要求的籌劃方案。

總之，建筑施工企業“營改增”，是一項十分復雜的系統工程，這項改革徹底推翻了長期以來企業已習慣的營業稅的納稅模式，。這項改革涉及到企業方方面面的工作，需要企業負責人及相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對建筑施工企業稅負影響降到最小范圍之內。

西安建工集團第四建筑有限責任公司）