會計電算化下的審計風險分析

摘 要：現代人類的信息技術正處于一個突飛猛進的階段。經濟的在各種多元化的條件下，正在使人類社會生活生存的方式發生質的變化，社會信息化程度不斷提高，隨著計算機在各個領域的廣泛應用，許多單位都實現了會計工作電算化，計算機審計應運而生，計算機審計解決了平期手工審計所不能解決的問題，但是與其同時出現的問題也不容忽視。

關鍵詞：會計電算化；審計工作；風險分析；問題對策

一、會計電算化的概念及對審計工作的影響

會計電算化審計是計算機技術和審計工作相融合的過程，是指對電算化會計所形成的信息系統的審計，是由獨立的機構或審計人員以被審單位在一定時期內的電算化會計信息系統及其范圍內會計資料反映的經濟活動為對象，利用專門的計算機審計技術，通過對系統內部控制、應用程序、數據文件以及對其電算化過程和結果等進行的審計，會計電算化的使用對審計工作的影響，一方面在及時性、準確性方面提高了會計信息數據的處理，對會計數據的深度和廣度也促進不少，也在同一時間內使得會計事業，快速前進；另一方面，計算機軟件技術迅猛發展下的會計電算化給審計人員提出了新課題、新任務，并且改變了審計理論技術和方法等，這些重大變化讓審計風險更加突出，也對審計人員的審計工作增加了難度，并要求對此進行克服。

二、會計電算化下的審計環境風險分析

（一）系統控制風險

由于計算機信息系統操作控制中的弊端所導致的威脅就是通常說的系統控制風險。傳統手工下操縱機制的進行，是靠彼此相互監督、控制來實現的。但是在會計電算化應用之后，傳統形式的監督及控制轉化為人與機器并行的雙重控制，且以對機器的控制為主。會計電算化的出現，改變了審計的對象和內容，因此審計人員需要對軟件相關方面的內容來進行測評。

（二）人員操作風險

計算機審計系統的應用人員在其領域內由于自身主觀意識或客觀因素所導致的審計威脅就是人員操作風險。在審計操作方面，工作人員必須對計算機的軟硬件以及處理系統有相當充分的了解。如果相反的對這些方面了解的不夠透徹，那將必然會導致審計證據的遺漏，從而出現審計風險。

（三）計算機舞弊風險

作為計算機應用技能和當代會計二者相輔相成條件下的會計電算化，它的普及使得傳統手工記賬轉變為計算機記賬，儲存介質將由紙質版變為磁性介質。這種變化的產生，造成審計工作中的審查線索不見，另外還將有可能對該軟件系統隱蔽的進行一些非法操作：譬如對數據的重復操作及會計記錄的數據進行元痕修改。近些年來，計算機舞弊的犯罪行為不斷增加，這種惡性行為不僅僅給企業的經濟造成了巨大損失，還甚至對國家與地區的安全性造成危害。

（四）會計電算化下的職業道德

注冊會計師在其職業生涯中所不可或缺的人格和遵紀守法、自身能力等的總稱就是注冊會計師的職業道德。依據獨立性準則，對于獨立性有可能面臨的各種環境下的威脅進行識別，并通過一定行為來解除這些威脅，利用一些積極的措施把這種威脅盡可能降到可接受水平，是會計師事務所的義務。由于電算化系統的安全穩定與記錄的財務數據息息相關，會計電算化下的審計重心逐漸轉移到被審計單位的電算化系統上。假如只對系統內部的財務數據進行審核，而忽略系統的檢測的話，那么不僅會把審計人員時間浪費，還將大大有可能帶來審計風險。由此可以看出，新形勢下的審計人員，迫切的需要具備高要求的計算機知識。

三、電算化審計存在問題的解決對策

（一）提高對計算機審計的認識

在廣泛推廣計算機審計的發展的時候，清楚認識計算機審計，轉變對其的觀念是首要任務。要使廣大審計人員認識到發展計算機審計的必要性，并且逐步從手工審計的觀念中轉變過來，從而為推進計算機審計的進一步發展奠定良好的基礎。

完善廣泛使用計算機審計的良好氛圍，加大計算機專業人員進入審計工作中，并對審計原始數據加大事前的監督。同時，可引人國外優秀的經驗，結合我國現行的實際情況，營造適合我國計算機審計發展的環境。

（二）建立起統一的對審計方法的規定

計算機審計的發展既與會計電算化的發展密切相關，但是同時又有著自身的獨立性，因此，我們應該強化對計算機審計基礎理論的建設，構建完整的計算機審計方法體系。

（三）建立適應現在審計環境的法律法規

由于計算機審計突飛猛進的發展過程，進而發現了一系列問題，但是在法律法規中都沒有具體的法律條款來相對應，對于某些特定的計算機審計行為，甚至沒有法律層面上的約束，因此，我們要加強完善相關計算機審計法律條款，比如，可以建立健全計算機審計軟件的管理制度，計算機審計的崗位責任制度以及計算機審計數據管理制度等，這不僅可以保證審計數據的真實性和完整性，也為計算機審計行業制定的統一的行業法規，使得我國計算機審計環境可以更加健康發展。

（四）加快計算機審計軟件的開發完善計算機審計軟件是實施計算機審計的基礎，完善計算機審計軟件可以使計算機審計工作更好地開展。現在我國計算機審計發展的問題還存在于數據接口方面，因此，應加強對會計電算化軟件和計算機審計軟件開發的管理，制定統一的軟件接口標準，使得計算機審計可以更好地發揮其職能，使它的作用不僅僅停留在數據檢查，而是可以向數據分析方向轉變。

（五）提高計算機審計人員專業素養

在對計算機審計外在環境提高，計算機審計軟件完善后，對于執行計算機審計的審計人員，也應該順應發展，提高審計人員的專業素養，同時，促進了計算機審計人員的素質提高，也是對我國計算機審計的發展加了一把力。

1、加強對現有審計人員的職業培訓，培訓出一批有能力的復合型審計人才，一批不僅擁有熟練的審計知識，又懂得計算機專業知識的人才。2、提升審計人員職業道德建設，要經常開展審計人員職業道德建設的培訓，貫徹國家對審計人員審計過程中的要求。3、結合高校教育，為未來計算機審計的發展培養后備人才力量，原我國審計署長李金華說過在以后的工作中，我們首要任務就是建立一支信息化的審計人才隊伍。從點到線，從線到面，一步一個腳印的扎實營造一支業務較高、水平較高、適應審計信息化建設需要的人才隊伍。因此，應該重視高校的審計人才培養。首先，要加強高校的師資力量，使廣大學生在能夠學到扎實的理論知識的基礎上，還可以有對審計實務的深層次的理解。其次，應加大學生X忖f算機專業知識學科的認識，這可以通過開設課程來實現。然后，雖然市面上已有計算機審計軟件，但是針對于教學的審計軟件卻很少，因此，可以加快針對于教學的計算機審計軟件的開發。最后，為學生創立一個可以進行實踐的平臺，使得高校學生可以更好地把理論學習和實踐培訓相結合，這樣的方式不僅可以使學生對自己所學到的審計知識有更好地理解，也可以鍛煉他們對問題的分析和主動解決的能力。一方面新型審計風險的出現，導致傳統的手工審計遭到極大的沖擊。但是另一方面，由于新型審計的出現，原有的審計方法、理念都有了很大的改變，發展速度進一步的加快了；電算化審計對審計工作的審計線索、內容以及技術方法的改變，使得其對審計工作人員的素質也有了更高的要求。

四、電算化審計未來的發展趨勢

（一）計算機審計理論會尋找到新的突破口

隨著計算機信息技術的不斷發展，基于其的計算機審計也必然會有新的研究領域不斷被發現，因此，也就需要新的計算機審計理論去對整忖十算機審計理論框架體系進行更新和完善。

（二）計算機審計方法和技術的創新使其覆蓋面更廣

計算機技術的發展帶動力一系列產物的發展，除了會計電算化之外，慢慢進入尋常百姓家的電子商務或許也漸漸會成為計算機審計新的審計對象。計算機輔助審計的方式和技術都集中于事后審計，但在未來的發展中，計算機審計技術對各種數據會進行分析，甚至查找出隱藏的問題，從而及時解決。

（三）建立健全對計算機審計監督的部門

計算機審計是新時代信息化發展下的產物，它代表了高效與準確，但是，因為計算機信息技術的特殊性，它存在太多的不確定性，因此，我們就應該對計算機審計進行監督與管理。

通過對會計電算化的探析可以了解到，審計工作為了適應電算化的新的歷史任務，必須對自身進行不斷的更新換代，獲取更多相關知識，提升計算機的應用水平，對現代化的管理克分理解，通過不斷的升華來面對會計電算化下審計的諸多問題與挑戰。

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