企業財務報表粉飾行為及其防范

□文/劉娟娟

（洛陽師范學院商學院 河南·洛陽）

引言

隨著我國經濟的不斷發展和市場化進程的不斷加強，我國各類企業的數量急劇增加，互相之間的競爭也十分激烈。在這樣激烈的市場競爭之下，有許多企業為了獲得更大的經濟利益，會通過虛構業績等方式粉飾財務報表，用這樣的方式來將企業的融資壓力等情況進行一定程度的緩解。但是，企業對財務報表進行粉飾，一方面將原本健康的財務狀況改變，影響政府部門以及投資者等方面對企業的正確判斷；另一方面也會因為呈現出虛假的財務狀態使得相關的監管部門無法及時的發現企業經營中存在的風險，并及時排除這種危險，為企業自身的發展帶來一定的隱患。然而，在我國，這種企業中的財務報表粉飾現象是十分常見的。

一、企業財務報表為何出現粉飾行為

財務報表作為分析企業經營狀況的一種基本分析工具已經成為企業管理者最常用的手段。當前企業制度絕大部分都屬于公司制，而公司制企業的管理結構使得企業的經營者與外部信息的使用者之間沒有一個流暢的信息對接關系。一般來說，都是企業經營者對公司的事物進行管理，真正的了解公司的財務情況，并進行財務工作。企業的外部信息使用者都是通過企業的經營者所呈現出來的財務報表中的數據，來對企業信息進行了解。所以，在這樣的情況之下，就有許多企業的經營者為了給企業的外部信息使用者呈現出更好的財務狀態，從而達到理想的業績評價，往往會對財務報表進行粉飾，從而達到目的。

二、企業財務報表粉飾行為分類

（一）經營業績。為了通過財務報表呈現出更好的經營業績，所以在企業財務報表的粉飾行為中，通過增加利潤、減少利潤以及平衡利潤三種方式來對經營業績進行粉飾是十分常見的手段。

為了更好地將利潤調節到理想的狀態，有些企業會將與企業生產經營并無直接關系的經營活動取得的利潤加入到財務報表中，用以對現有的經營利潤進行調節，以此來呈現出較為理想的利潤狀態。還有些企業直接提前確認營業收入，或者是對一些收益性支出的性質進行改變，使之搖身一變，成為資本性支出的方式，對企業的利潤進行調節，從而達到理想的利潤狀態。還有的企業為了獲得更大的經濟利益，在稅務上下足了功夫，為了少繳稅，企業往往會用推遲確認營業收入以及提前結轉成本等方式，偷天換日，粉飾利潤。

不僅如此，還有相當大一部分企業為了樹立起更加正面積極的企業形象，獲得更大的市場信譽度，取得理想的資信等級，也會通過對經營業績的粉飾，將企業的利潤保持在一個較為均衡的狀態。而無論使用何種方式對財務報表進行粉飾，其都對原本應當真實的企業財務數據進行了破壞，在一定程度上損害了投資者以及其他信息使用者的利益。

（二）財務狀況。衡量一個企業的財務狀況如何，我們要去看這個企業的資產如何以及負債指標的情況，所以為了達到營造良好財務狀況的目的，許多企業會對已有的資產和負債指標進行粉飾工作。

三、企業財務報表粉飾行為途徑

首先，企業為了將經營業績提升上去，會憑空捏造一些交易信息放入到財務數據中。這些虛假的交易使得企業的經營業績十分可人，而由于這種粉飾行為十分隱蔽，所以很難被人發現；其次，在對財務報表進行編制的時候，粉飾者可能為了達到對財務報表的粉飾目的，對已有的會計政策和會計估計進行改變，從而達到改變財務數據的結果。這種手段下進行的財務報表粉飾，如果不仔細對核算方法進行檢查，同樣難以被人發現；最后，財務報表特有的格式使得企業的負面財務信息會呈現在整個財務報表的備注部分，而有許多企業僅僅將正面信息呈現出來，而并不表示企業中的負面財務信息。這種刻意隱瞞很容易呈現出一種企業“虛假繁榮”的狀態，影響企業投資者以及信息使用者對于企業財務狀況的正確判斷。

四、如何防范企業財務報表粉飾行為

（一）完善企業會計制度。現如今很多企業現有的會計制度十分不合理，一人掌權的現象在許多企業之中都十分常見，影響企業財務工作的正常開展，就算是有內部會計控制制度，在這些企業之中，這種制度也僅僅只是一種有皮無肉的形式。而要想真正杜絕企業財務報表的粉飾行為，首先要做的就是將這種形式主義進行改變，完善企業內部的會計控制制度，并用高超的執行能力來對制度中的每個環節進行執行。企業可以根據自己本身的情況，建立起一支會計隊伍，配備會計工作中每個環節所需要的人員并明確其責任，讓會計工作中的每個環節互相連接、互相制約、互相監督，共同打造健康的企業財務工作環境。

（二）規范企業高管行為。很多時候，企業的財務報表粉飾行為根本上源于企業高管的指使，所以應當更加嚴格的對企業高管的行為進行監督，不斷地規范企業高管的行為。企業應當建立起完善的監管機制，即使是企業的高管，也應當在行為上受到監督，在權力上進行分散，通過高管之間的相互制約，避免一人操控企業財務的情況。

（三）明確監事會職責。在《會計法》中有這樣的規定：單位法定代表人要對企業財務報告信息的真實、完整性負總責，公司的董事會、監事會則具有監督財務報告的職能。因此，加強企業內部監督機構，完善企業管理制度，對于防范虛假財務報告有著十分重要的作用。要想做好企業財務的監督工作，監事會身上擔負著十分艱巨的責任。在一般的企業中，監事會能夠對公司的財務工作以及經營工作進行檢查，也能夠對公司高管的工作和行為進行監督，以此保證企業的正常運行。所以說，監事會是企業財務報表粉飾行為的“克星”，搞好監事會的工作，企業財務工作的健康開展可以說就實現了一半。所以，企業應當加強監事會工作的開展，明確監事會中各個成員的職責，實現對企業財務工作的高效監督。

（四）發揮監督部門作用。除了企業內部的監事會之外，在企業之外，還有審計、稅務、工商、銀行和財政等部門，在外部為企業形成了一道監督的屏障，對企業的行為進行著一定的制約。而這些部門之所以能夠對企業進行監督工作，歸根結底是因為這些部門與企業之間有著比較密切的往來。然而，即使往來再密切，由于領域的不同，這些部門與企業之間的監督關系也并不是十分的細致，無法深入的對企業的財務行為進行系統的監督，所以這些部門應當發揮自己的優勢，通過扮演好指導者的角色，盡可能地實現自己監督部門的獨特作用。

五、結語

隨著近年社會與經濟來發展，我國企業在其管理方面也有了很大程度的提升，對于企業的財務管理也逐漸開始重視起來。企業財務報表的粉飾行為對于市場以及投資者、企業信息使用者等方面的危害是極大的，對于企業自身的發展來說也埋下了相當大的隱患。而要想真正地解決企業財務報表粉飾這一社會性的難題，一定要深入地了解之所以會產生財務報表粉飾行為的原因，在這些原因之上，對癥下藥，找到真正符合時代發展和市場規律的防范措施，凈化市場環境，促進市場發展。

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