“營改增”對企業的影響淺議

□文/王春輝 石文伶

（石家莊工商職業學院 河北·石家莊）

一、“營改增”的主要內容及目的

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一種稅，其主要特點是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅通常按照營業收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。營改增的最大變化，就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而有效降低企業稅負。目前稅改的主要試點行業是交通運輸業、郵政業、電信業和部分現代服務業等。

營改增的主要目的是打通第二、第三產業抵扣鏈條，有利于社會專業化分工，加快結構調整，促進第三產業發展。

二、“營改增”對企業的影響

（一）營改增對企業的直接影響。營改增政策實施后，由于不再計提營業稅因此企業的營業稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導致企業所得稅的增加。想要確認企業的營業收入和營業成本，要扣除企業相應的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業收入和成本進而影響企業的利潤和所得稅的總額；營改增政策實施后，企業的營業稅減少增值稅增加，在實際中，企業的增值稅稅率一般是固定的，因此企業的銷項稅是比較容易預計的，這樣就使得企業的應繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應稅率的；營業稅改征增稅會使得企業的流轉稅稅額發生相應的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據都是基于流轉稅的基礎之上的，因此其相應的也會發生變化從而影響整個企業的稅負。

（二）對不同規模企業產生的影響。對小規模納稅人的稅負影響是十分顯著的，其稅負明顯有所下降。由于小規模納稅人在試點企業中所占的比重較高，因此特規定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業，可以自行在兩者間進行選擇。小規模納稅人征繳由原來營業稅的5%變為現在增值稅的3%，至此小規模納稅人的整體稅負下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規模納稅人，同時也減少了諸如城建費等的營業稅附加費。增值稅屬于價外稅，計稅的時候是低于營業稅的。由此看來，小規模納稅人的中小服務企業就成為營改增稅制改革試點中最受益的那類群體。

對于一般納稅人來說，大部分企業的稅負是呈現下降趨勢的，但也有比較例外的少部分企業是上升了的。營業稅和增值稅稅率差距越大，稅負反而會上升；營改增稅制改革后，如果能夠進行抵扣的進項稅較少，企業稅負也可能會上升；如果營改增稅制改革后企業不能夠得到政府的支持或者補償，稅負也會出現增加現象；如果稅改后稅負方面的優惠措施被中斷，稅負也會出現上升現象；如果不能獲得進項稅票或者無法開具增值稅發票，適用稅率調高，稅負也會呈現上升現象。因此，營改增對一般納稅人來說，根據自身實際情況結果也是不同的。但通過試點調查，大部分的服務行業稅負還是下降的。

（三）營改增對行業間稅負的影響

1、對租賃行業企業稅負產生的影響。營改增之前，租賃行業是繳納營業稅的，因此不開具增值稅專用發票，企業通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產是不能按規定抵扣增值稅進項稅額的，這樣就嚴重的阻礙了租賃這一行業的未來發展，同時也阻礙了想要通過融資租賃來生產的企業其投資規模的擴大，營改增使得這一問題得以緩解。從此租賃行業納入了增值稅的征收范圍內，這樣租賃公司如果提供租賃業務就能夠開具增值稅專用發票了，同時從租賃公司租入機器設備的相關企業也可以實現抵扣增值稅進項稅額的目的。

2、對服務行業企業稅負產生的影響。營改增之前，服務行業全部收取營業稅，其稅率是企業營業收入的5%，稅制改革之后按照規定有一部分服務行業的增值稅稅率變為6%。從表面上看雖然服務行業稅率提高了1%，但是應該注意的是，營業稅屬于價內稅而增值稅屬于價外稅，因此在計算這一類增值稅的時候需要進行價稅分離計算，這就導致實際發生的企業營業收入與營改增前相比有所減少，因此價稅分離計算后的不含稅的那部分營業收入乘以6%的稅率后所得到的企業增值稅額和原來就規定的營業稅額相比變化不大。但是，該行業納稅人一般都有外購項目，這些外購項目的進項稅額可以抵扣，比如外購的機器設備等所含的進項稅額。綜上，營業稅改征增值稅后服務行業的納稅人減少了稅收負擔。

3、對交通運輸行業稅負產生的影響。營業稅改征增值稅以后，相當一部分交通運輸企業的稅負是增加的。營改增之前，交通運輸行業繳納營業稅，其稅率是3%；營改增后，交通運輸行業的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業納稅人的稅收負擔。交通運輸行業的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費等這些成本支出比較高的項目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項目是在抵扣范圍內的，其抵扣難度與其他相比也較大，像是運輸設備等這些基本上在營改增之前就已經購置，這就無法進行進項抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導致了交通運輸行業在營改增后稅負不降反升的結果。

三、企業應對措施

（一）積極面對稅負變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負擔率。

企業在稅制改革的形勢下，應該采取積極的態度去面對有些稅負加重的情況，結合企業自身在生產和經營上的實際情況，分析研究自身生產經營環節中造成稅負增加的因素，采取相應的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業稅負增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業應該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優惠政策。

（二）改變舊的經營模式和管理模式，對企業成本費用加強控制。

首先，企業對成本的預算工作應分配到具體的各相關部門去執行，并且指定預算工作的考核標準；另外，面對稅制改革，企業亟須改變原有的生產經營和管理模式，以適應政策的變化發展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業在管理上的效率，這也有利于降低企業成本，增加利潤。

（三）全面分析市場變化，制定合理價格。企業不僅要在市場調查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中所占的優劣勢，并且計算產品或服務的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業在市場競爭中立于不敗之地。

四、建議

營改增以后，對相關專業人員和企業制度提出了更高的要求。由于營業稅與增值稅的計稅方法不同，計稅基數也不同，企業的財會人員必須及時、準確地在規定范圍內核算出企業應繳納的稅費。此外，由于各地本身的營業稅征收操作規定就不盡相同，現在增值稅改革使區際稅制協調更為復雜，納稅人需要向專業人士尋求幫助。所以，企業需要通過合理的稅收籌劃，降低稅負，合法避稅。

［1］姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響——基于投入產出表的分析［J］.中央財經大學學報，2011.2.

［2］王者.探討增值稅轉型對財務管理的影響［J］.中國外資，2011.22.

［3］尹旭.淺談營改增對企業財務管理的影響以及加強對策［J］.經濟研究導刊，2013.13.