公允價值理念下財務會計理論與方法探微

李霞　趙珍

[提要] 隨著我國經濟的不斷發展，會計行業也在高效的發展之中，但是會計資源賬面價值已經脫離了正常的軌道，在這種情況下公允價值重新被提及成為熱點話題。本文主要探討在公允價值理念下，財務會計的理論和財務會計的方法。

關鍵詞：公允價值；財務會計；理論；方法

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年10月20日

在2006年，我國財政部對公允價值在相關的準則里面進行了規定和解釋。公允價值，就是公平交易的雙方能夠自愿進行負債清償和資產交換等操作。但是，這在雙方經營規模對等的情況下才能進行，且要求雙方必須是自愿交易。如果交易雙方的某一方經營規模縮小，或者在利益清算不利于一方的情況下是不能進行交易的。公允交易的基本原則就是自愿和公平。

一、公允價值在財務會計中的重要性

公允價值在價值概念里是財務會計的基本表達形式，是為了能夠體現會計的經濟價值而提出的一個概念。而公允價值理念的引進在我國的財務會計工作中具有非常重要的作用。

首先，在遵循相關規范的前提下公允價值能夠體現財務會計價值概念中的重點，并且能夠符合經濟發展中的各項理論。在我國目前的實際情況中，大多數財務會計在計量中都會因為重視成本而忽視價值的重要性。而且公允價值在不同的企業工作實際中，其標準因情況不同而具有很大的差別。當前對于公允價值被認可最多的解釋是：在貨幣交易中收到的資產中所包含的金額和在貨幣權利轉讓時所涉及到的價格近似值。而公允價值是經濟學中的一種表達形式，可以表達出會計理論基礎中所包含的價值理念、會計要素和經濟收益概率等基礎理論。

其次，雖然我國會計制度在近年來已經漸漸的趨于完善，但許多會計從業人員對于自身的工作內容和工作目標沒有一個準確的認識，認為會計工作就是完成一些簡單的數據記錄運算而已，并不清楚會計工作還需要涉及到一些經濟學的理論知識。并且，許多人對于工作方法的改革創新也沒有很好的建議。在某些企業中，會計工作只是單純的變成了協助性的工作，沒有真正的工作內容和工作目的，這樣就會使財務會計的工作效率大大降低。此外，我國的會計從業人員雖然在逐年的增加，但本身的會計職業素質和職業道德卻相對較低，只是采用著傳統的會計工作方法。但是在引進了公允價值的理念之后，就能夠促進財務會計企業全面提高財務會計人員的自身素質，改變會計計量的屬性，并且提高信息的質量和可用的價值，從而能夠保障會計職業的生存和發展。

最后，會計由于其模式的多樣性，所以存在多種類型的會計工作，在會計工作中，免不了激烈的競爭。而傳統的會計運營模式對信息的提供能力比較差，所以要獲取現實資源，就需要大量的資本投入，這就意味著企業要增加大量的原始資金投入，對企業的長期發展具有一定的影響。但是應用公允價值的理念之后，在公允價值的促進下，企業就可以大大地降低資源獲取的成本，并且能夠讓信息持有者改變原有的競爭制度，加強制度的調整，以增強企業的競爭能力。新形勢下的會計企業，必須要擁有一個先進的制度，和一套長遠的發展路線才能夠在我國當前的經濟劇烈震動的時期，保持長久的競爭力，所以公允價值的利用能夠讓企業的制度變得更加完善，以提高企業的綜合競爭能力。

二、公允價值理念下財務會計的理論與方法

（一）公允價值理念下財務會計的理論

首先，在公允價值理念下的公允價值與會計假設的聯系。會計假設是會計工作中重要的工作項目，因為我國經濟的發展和劇烈波動，會計假設的工作也必須要做出相應的調整。而在會計價值理念下，會計假設對會計主體的假設、對持續經濟的假設、對貨幣計量的假設、對會計分期的假設這四個主要的工作內容都會受到沖擊和影響，尤其是會計假設對貨幣計量的假設，受到的影響最大。

其次，在公允價值理念下公允價值與會計理論的關系。事項法理論是會計理論中的一項重要理論，也是受到公允價值影響最大的理論。事項法理論是通過了解經濟事項，完成對會計經濟過度的報告，并且構建出以報告為依據的全新理論和計量方法，所以事項法理論的主要作用就是用來了解個體的經濟狀況。而在公允價值標準下我國計量制度需要一個很高的要求，因此就必須加強事項法的研究。所以在公允價值的帶動下，各個部門計量技術的要求就會提高，滿足了事項法的本身要求。

最后，在公允價值理念下公允價值與會計概念的關系。在公允價值的影響下，會計概念中的會計要素、會計確認基礎、目標內涵、信息量特征、會計計量模式等內容都發生了變化。受公允價值的影響，在會計目標制定時，就會朝著有意義的方向進行。此外，信息的質量由于與公允價值的相似性，也會被公允價值所影響，同樣的公允價值也會被信息質量所影響。所以信息質量必須要滿足公允價值的要求才能夠滿足使用者的要求。

（二）公允價值理念下財務會計的方法

首先，在公允價值理念下的凈額法與總額法。總額法就是應收款的總額入賬，總額入賬的操作比較簡單，但是在最后結賬時，如果應收金額不能夠滿足折扣所要求的期限，總額入賬就會判斷為其下一年度還是享有原來的現金折扣，導致賬目出現虛假和虛記的現象，尤其是在所涉及金額較大的時候，就會造成很嚴重的后果。而凈額法的凈額入賬，出現這種情況的幾率相對于總額入賬來說比較小，更加符合公允價值的要求。所以在公允價值的理念下，財務會計一般會采取凈額法進行現金折扣之后的入賬。

其次，在公允價值理念下的現值計價和面值計價。流動性資產在實際流動時一般都存在著不同時間的償還期，這樣在面值估計時可能會導致債權被高估，但高估的金額與實際金額的差距是比較小的，在財務問題中一般可以忽略不計。但并不是所有票據都可以對高估的問題進行忽略，在國際規定中，企業如果有超出一年的票據則必須進行現值估計，如果未超出一年則可以不進行現值估計，只進行面值估計。但是在合作中，投資方重視的是企業的長期票據，所以在公允價值的理念下，財務會計應廣泛采用現值估計，這樣才能夠實現票據的長久發展。

再次，公允價值理念下的存貨存量計價方式。投入與生產的價值不同，在存貨存量計算中，用來計算的計量屬性也會產生不同。處于正常消耗情況的生產所需存貨是投入價值的主要目的。而投入價值的計價方式主要有：現行重置成本的計價方式、采用歷史成本的計價方式、標準成本的計價方式以及比較計價的方式。比較計價就是比較市場和成本哪個更低來計價。產出價值的計價方式主要有可變現凈值、未來現金的流量現值和現行市價三種算法。而在公允價值的理念下，存貨價值的計算在現實中應用的更多也更加具有意義。所以在實際中，主要采用存貨價值的三種計價方式進行計價。

最后，在公允價值理念下的平均法和先進先出法。由于在公允價值理念下，主要采用存貨價值進行計價，所以存貨的流量收益不會因為使用的方法不同而出現不同，這是因為賬面存貨一直都是用產出價值來進行衡量的，所以就不存在計價方法的選擇。因此，在公允價值理念下，平均法和先進先出法都已經不適用于財務會計了。

三、結語

總而言之，公允價值理念符合理論基礎要求，并且其應用能夠保障會計的長遠發展，滿足制度競爭的要求。在公允價值理念下，財務會計的會計假設、會計理論與會計概念都受到了一定程度的影響，并且財務會計的方法在公允價值理念的影響下，也漸漸地趨于實際和有效，大大地加強了財務會計行業的工作能力，并保證了行業的發展潛力。

主要參考文獻：

[1]葛家澍，徐躍.會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現行成本與公允價值[J].會計研究，2006.9.

[2]王建成，胡振國.我國公允價值計量研究的現狀及相關問題探析[J].會計研究，2007.5.

[3]鄧永勤，康麗麗.中國金融業公允價值層次信息價值相關性的經驗證據[J].會計研究，2015.4.