“營改增”對企業(yè)的影響淺議

王春輝　石文伶

[提要] “營改增”作為我國稅制改革與增值稅改革發(fā)展的必然趨勢，這種稅收模式將越來越被人所認同，并愿意接受和實施該稅收制度。當該稅收制度實行的程度越深，對企業(yè)的財務影響也會越來越大。本文對“營改增”給企業(yè)帶來的影響作初步探討，并就如何充分利用該政策以促進企業(yè)發(fā)展提出一些對策。

關鍵詞：營改增；影響；對策

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年10月16日

一、“營改增”的主要內(nèi)容及目的

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅，其主要特點是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。營改增的最大變化，就是避免了營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，從而有效降低企業(yè)稅負。目前稅改的主要試點行業(yè)是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等。

營改增的主要目的是打通第二、第三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，有利于社會專業(yè)化分工，加快結構調(diào)整，促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)的直接影響。營改增政策實施后，由于不再計提營業(yè)稅因此企業(yè)的營業(yè)稅金及附加這一項會減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進而導致企業(yè)所得稅的增加。想要確認企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應的進項稅和銷項稅，這就會影響到企業(yè)收入和成本進而影響企業(yè)的利潤和所得稅的總額；營改增政策實施后，企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，在實際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項稅是比較容易預計的，這樣就使得企業(yè)的應繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進項稅額和相應稅率的；營業(yè)稅改征增稅會使得企業(yè)的流轉稅稅額發(fā)生相應的變化，城建稅和教育費附加等項目的收稅依據(jù)都是基于流轉稅的基礎之上的，因此其相應的也會發(fā)生變化從而影響整個企業(yè)的稅負。

（二）對不同規(guī)模企業(yè)產(chǎn)生的影響。對小規(guī)模納稅人的稅負影響是十分顯著的，其稅負明顯有所下降。由于小規(guī)模納稅人在試點企業(yè)中所占的比重較高，因此特規(guī)定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業(yè)，可以自行在兩者間進行選擇。小規(guī)模納稅人征繳由原來營業(yè)稅的5%變?yōu)楝F(xiàn)在增值稅的3%，至此小規(guī)模納稅人的整體稅負下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規(guī)模納稅人，同時也減少了諸如城建費等的營業(yè)稅附加費。增值稅屬于價外稅，計稅的時候是低于營業(yè)稅的。由此看來，小規(guī)模納稅人的中小服務企業(yè)就成為營改增稅制改革試點中最受益的那類群體。

對于一般納稅人來說，大部分企業(yè)的稅負是呈現(xiàn)下降趨勢的，但也有比較例外的少部分企業(yè)是上升了的。營業(yè)稅和增值稅稅率差距越大，稅負反而會上升；營改增稅制改革后，如果能夠進行抵扣的進項稅較少，企業(yè)稅負也可能會上升；如果營改增稅制改革后企業(yè)不能夠得到政府的支持或者補償，稅負也會出現(xiàn)增加現(xiàn)象；如果稅改后稅負方面的優(yōu)惠措施被中斷，稅負也會出現(xiàn)上升現(xiàn)象；如果不能獲得進項稅票或者無法開具增值稅發(fā)票，適用稅率調(diào)高，稅負也會呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。因此，營改增對一般納稅人來說，根據(jù)自身實際情況結果也是不同的。但通過試點調(diào)查，大部分的服務行業(yè)稅負還是下降的。

（三）營改增對行業(yè)間稅負的影響

1、對租賃行業(yè)企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響。營改增之前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額的，這樣就嚴重的阻礙了租賃這一行業(yè)的未來發(fā)展，同時也阻礙了想要通過融資租賃來生產(chǎn)的企業(yè)其投資規(guī)模的擴大，營改增使得這一問題得以緩解。從此租賃行業(yè)納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，這樣租賃公司如果提供租賃業(yè)務就能夠開具增值稅專用發(fā)票了，同時從租賃公司租入機器設備的相關企業(yè)也可以實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅額的目的。

2、對服務行業(yè)企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響。營改增之前，服務行業(yè)全部收取營業(yè)稅，其稅率是企業(yè)營業(yè)收入的5%，稅制改革之后按照規(guī)定有一部分服務行業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%。從表面上看雖然服務行業(yè)稅率提高了1%，但是應該注意的是，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅而增值稅屬于價外稅，因此在計算這一類增值稅的時候需要進行價稅分離計算，這就導致實際發(fā)生的企業(yè)營業(yè)收入與營改增前相比有所減少，因此價稅分離計算后的不含稅的那部分營業(yè)收入乘以6%的稅率后所得到的企業(yè)增值稅額和原來就規(guī)定的營業(yè)稅額相比變化不大。但是，該行業(yè)納稅人一般都有外購項目，這些外購項目的進項稅額可以抵扣，比如外購的機器設備等所含的進項稅額。綜上，營業(yè)稅改征增值稅后服務行業(yè)的納稅人減少了稅收負擔。

3、對交通運輸行業(yè)稅負產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改征增值稅以后，相當一部分交通運輸企業(yè)的稅負是增加的。營改增之前，交通運輸行業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%；營改增后，交通運輸行業(yè)的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業(yè)稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負擔。交通運輸行業(yè)的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費等這些成本支出比較高的項目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項目是在抵扣范圍內(nèi)的，其抵扣難度與其他相比也較大，像是運輸設備等這些基本上在營改增之前就已經(jīng)購置，這就無法進行進項抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發(fā)票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導致了交通運輸行業(yè)在營改增后稅負不降反升的結果。

三、企業(yè)應對措施

（一）積極面對稅負變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負擔率。企業(yè)在稅制改革的形勢下，應該采取積極的態(tài)度去面對有些稅負加重的情況，結合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營上的實際情況，分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中造成稅負增加的因素，采取相應的合法的措施去解決問題。另外，針對有些企業(yè)稅負增加的情況，國家會增加財政支持的力度，企業(yè)應該積極申請爭取政府的財政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

（二）改變舊的經(jīng)營模式和管理模式，對企業(yè)成本費用加強控制。首先，企業(yè)對成本的預算工作應分配到具體的各相關部門去執(zhí)行，并且指定預算工作的考核標準；另外，面對稅制改革，企業(yè)亟須改變原有的生產(chǎn)經(jīng)營和管理模式，以適應政策的變化發(fā)展；在管理上，建立獎勵和懲處制度，提高企業(yè)在管理上的效率，這也有利于降低企業(yè)成本，增加利潤。

（三）全面分析市場變化，制定合理價格。企業(yè)不僅要在市場調(diào)查中掌握消費者的消費意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場競爭中所占的優(yōu)劣勢，并且計算產(chǎn)品或服務的成本，以確定一個比較合理的價格，從而使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

四、建議

營改增以后，對相關專業(yè)人員和企業(yè)制度提出了更高的要求。由于營業(yè)稅與增值稅的計稅方法不同，計稅基數(shù)也不同，企業(yè)的財會人員必須及時、準確地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應繳納的稅費。此外，由于各地本身的營業(yè)稅征收操作規(guī)定就不盡相同，現(xiàn)在增值稅改革使區(qū)際稅制協(xié)調(diào)更為復雜，納稅人需要向專業(yè)人士尋求幫助。所以，企業(yè)需要通過合理的稅收籌劃，降低稅負，合法避稅。

主要參考文獻：

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