談如何完善企業內部會計監督

周海英

[摘要] 隨著企業間競爭的日益激烈，企業經營風險和財務風險日益增加，為了防范和控制風險，建立健全企業內部會計控制制度已成為企業經營管理的必然趨勢。本文通過對企業內部會計監督現狀的分析，詳細論述了內部會計監督中存在的問題，并在此基礎上提出了加強內部會計監督的措施及對策。

[關鍵詞] 完善 內部會計 監督

中圖分類號： F231 文獻標識碼：A文章編號：1672-3791（2015）01（c）0000-00

1企業內部會計監督現狀

（一） 會計基礎工作環節薄弱

現代企業中會計基礎工作仍存在一些薄弱環節，突出表現在：會計人員數量不足，無證上崗現象較多，良莠不齊，造成記賬隨意，差錯甚多；有些企業偽造編造會計憑證、會計賬簿、會計報表，隱瞞收入、虛列成本以調節利潤，掩蓋真實的財務狀況和經營成果；有些會計人員無視職業道德，不認真執行會計監督權，甚至參與違法違紀活動等等，這些問題不僅削弱了會計基礎工作，還影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮。

（二）個別單位負責人法制觀念淡薄

有的企業管理者在經濟業務活動過程中，徇私舞弊，以權迫使會計人員制造假賬壞賬，提供虛假的會計信息，可想而知會造成企業嚴重的后果，更甚者會給國家和社會的財產造成損失。有的企業管理者為了虛報企業利益，達到一些政績，迫使會計人員違背會計制度，偷稅漏稅等。這些企業的負責人的法制觀念極為單薄，最終會給企業造成損失。

（三） 有些會計從業人員素質不高

我國的多數企業在會計人員的聘任上存在著很大的漏洞，一些無證上崗的會計人員很多，他們沒有經過會計知識的專業培訓和技能的訓練，更甚者沒有會計從業資格證。有的企業為了節省成本，對會計工作者從未進行專業的培訓。會計的一些規章制度在經濟的發展中也會發生相應的變化，新的規章制度，不能很快的應用到會計的具體工作中，造成了會計信息的失真。有些企業的會計從業者為了一己私欲，違背職業道德，制造假賬壞賬，蒙騙過關等。

（四）許多企業缺乏健全、完善的內部控制體系

所謂健全、完善的企業內部控制體系，除了符合本企業的經營方式、管理理念和企業內部控制制度等要求外，同時還要遵循國家相應的法律法規和規章制度，這其中包括的內容有：會計核算的方式方法，成本核算的方式方法，內部考核制度，內部監督制度等等。我國的企業很少有符合以上內容的內部控制體系，只是制定了符合本企業本行業的內部控制體系。

2完善企業內部會計監督制度的具體措施

（一）加強會計基礎工作規范是完善企業內部會計監督的基礎

會計基礎工作規范是會計核算工作的基礎與基本操作要求，要按照規范的要求處理經濟活動中與會計有關的經濟業務，使會計業務處理規范化、標準化，避免發生會計工作手續不嚴與職責不清的現象，使單位的會計基礎工作達到規范的要求。

（二）明確單位負責人的責任是完善企業內部會計監督前提

《會計法》規定，“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責”“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人在建立和執行內部會計監督中起著關鍵性作用。單位負責人應支持會計機構、會計人員依法進行會計工作，善于聽取會計機構、會計人員的意見和建議；在經營管理過程中，應多征求財務人員的意見，支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用，以避免決策失誤和違法行為。

同時企業領導者應提高自身的內部會計監督素質和執行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，建立健全會計機構，明確內部會計監督各部門的職責。切實維護國家財經紀律，努力提高會計信息質量。

（三）努力提高會計人員的業務素質是完善企業內部會計監督的條件

會計人員在會計工作中起著至關重要的作用，會計監督制度是否有效，會計人員占據不可估量的地位。故而會計人員的素質是企業應該考慮的重要問題，企業應不定期的對會計人員進行業務知識的培訓和技能的訓練，以此提高會計人員本身的業務素質，同時提高工作效率，使之成為會計優秀人才。會計人員業務素質的高低，直接決定著企業的發展，會計人員出具的會計信息在企業的經濟活動中發揮著重要的作用，所以，會計人員的業務素質應該具備以下幾點：其一，會計人員要知法懂法，守法。其二，會計人員要有較高的專業素質和道德素質。其三，會計人員應該有過硬的會計業務知識和技能。

（四）加強內、外部審計是保證企業內部會計監督質量的重要保證

加大監管力度，促進企業建立并認真貫徹執行企業內部會計監督制度。建立有效的企業內外監管機制，對企業的健康有序發展是十分重要的。

1）在現代化的企業管理中，企業的內部審計占據了重要的作用，同時也是企業的一個重要組成部門。企業內部審計部門的建立，要獨立于企業的任何一個職能部門，同時要建立內部控制體系。內部審計部門的人員設置，應是各個職能部門的推選人員任職，以確保發揮審計監督的真正作用。

2）通過注冊會計師或會計師事務所等中介機構，依據獨立審計準則來客觀、公證地評價企業內部會計監督制度，及時堵塞漏洞并糾正其他不當的會計行為來完善企業內部會計監督。

（五）市場經濟需要加強企業內部會計監督

在不斷競爭的市場經濟下，企業要向長期發展并立于不敗之地，必須加強企業的內部會計監督制度。具體有以下三方面，其一，企業在經濟效益方面有所增加，這就要求企業的會計從業者不僅僅要做好本職的會計工作，還要對企業未來的發展前景進行預測，與此同時還要遵循國家制定的法律法規，以此來提高企業的經濟效益。其二，經濟在不斷的發展，經濟體制也相應發生了變化，這個變化過程中出現的問題防不勝防，所以企業必須加大內部的會計監督，才能跟上經濟的變化，才能以不變應萬變，長期屹立不倒。其三，企業的外部監督迫使企業要加強內部會計監督。企業的外部監督，往往是表面形式上的監督，對企業內部出現的問題不能很好的有針對性的解決，所以企業的內部會計監督勢在必行。

3建立并逐步完善內部會計監督的具體內容

企業必須根據本企業的實際情況，制定出適合本企業的會計監督制度，具體包括：

1）會計核算控制。一是會計核算業務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規政策的要求。二是會計核算具體業務的控制。是指在辦理具體會計核算業務時應當貫徹有關內部控制的要求，以保證會計核算的質量，對會計業務的控制，因核算業務不同而各異。具體應包括內部成本核算辦法、工程管理辦法、內部稽核制度、預算管理制度等等。

2）會計崗位設置分工明確，職權分離。企業在設置會計崗位時，要做到專人專崗，不得一人任多職，會計崗位之間要職權分離，同時各崗位之間也要相互制約，相互監督，才能保證會計工作的真實準確性。與此同時，不同的經濟業務，要有至少2個以上的部門參與，防止某些部門的人員徇私舞弊，制造假賬等。會計崗位的合理設置，既能提高企業的經濟效益，同時也提高會計信息的質量。

3）實行會計人員的輪崗、交流、會計委派等多種形式，促進會計人員的充分利用和合理流動，減少單位利益及部分利益對會計工作的影響。

4）企業的決策和執行程序制度要明確。在企業遇到重大決策時，要有專門的規章制度對其規范。如果決策和執行程序不夠明確，在遇到重大經濟業務活動時，往往造成財務管理上的疏漏，甚至造成企業的重大損失，更嚴重者會損害國家和社會的經濟利益，同時財務會計的管理也會相對弱化，這一些列的問題充分表明了企業應將決策和執行程序加以規范。

5）構成嚴格的企業內部控制體系。每個體系都是單獨存在的，都是專人負責，嚴厲禁止一人多職。整個內部控制體系分為三個大的層次板塊，其一，預防為主。這個板塊要求工作者在具體的工作中，能夠對內部控制制度進行嚴格的預防，設置專人專職。其二，事后監督。這個板塊要求工作者在完成企業經濟活動后，對其進行內部監督，這項監督過程包括對各個崗位、各項經濟事務等進行的定期的檢查和監督。其三，實行外部監督和群眾監督相結合。這個板塊要求企業的員工可以寫舉報信，向上級領導反映情況，外部審計審查企業的會計報表等等。這三個大的板塊共同組成了企業的內部控制體系，三大板塊的結合，對企業的內部控制起到了重要的作用，對企業規避風險起到了防范作用。

6）制定符合企業制度的考核機制。在企業進行的經濟活動中，建立有效的考核機制，結合企業的內部會計監督，做到獎罰分明。只有制定相應的考核機制，在具體的工作中，才會有動力，才會將工作更好更高效率的完成，同時內部控制制度也發揮了一定的作用，最終完善了企業內部會計監督。

參考文獻：

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