基層央行發揮內審咨詢服務增值作用

胡戰勇+付俊良+龔書瑩

一、基層央行開展內審咨詢服務的必要性

（一）是順應時代發展的需要。

在國際內部審計師協會（以下稱IIA）發布的《內部審計實務標準》中，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。2014年中國內部審計協會修訂《中國內部審計準則》，將內部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。從內部審計的國際、國內最新定義可以看出，咨詢活動是內部審計的一項基本職能。提供咨詢服務是內部審計職能的新發展，體現內部審計工作重點的轉移，它是隨著科學技術進步和經濟全球化蓬勃發展，組織對內部審計咨詢職能的客觀需要。因此，基層央行要順應時代發展推動內部審計部門拓展咨詢服務領域，發揮咨詢服務職能作用。

（二）是順應內部審計自身發展的需要。

基層央行內部審計從2011年提出“轉型”理念后，經過4年的發展實踐，在審計理念、項目質效、成果轉化等方面都有了很大程度的提高，但是，在審計咨詢服務方面做的努力仍有所欠缺。近年來，人民銀行各級內部審計部門又提出了全面立體轉型的新工作思路，要求內審部門從系統上解決轉型探索不平衡的問題，基層央行內審工作確認活動與咨詢活動發展嚴重不平衡正是目前央行內審轉型不平衡問題的典型現象。因此，基層央行在繼續深入探索內審轉型的實踐活動中，必須正確處理確認活動與咨詢活動的關系，使咨詢職能在內審工作中有更大的發揮空間，這不僅是內審轉型平衡發展的必然趨勢，同時也是基層央行內部審計自我完善的剛性需求。

（三）是順應人民銀行組織增值的需要。

咨詢服務是指內部審計人員根據組織目標實現的需要，針對組織中存在的問題主動向管理層提出改進建議和意見、提供解決方案，以改善組織管理、提高組織效益，從而達到增加組織價值的目的。它主要是通過對組織治理、風險管理、控制程序等活動的分析、評價、建議等，實現在內審人員不承擔管理層職責的前提下，增加組織價值并提高組織的運作效率和組織成員的工作質量，包括建議、便利化、流程設計及培訓等。基層央行內部審計部門可以通過開展內部控制培訓、業務流程檢查、信息技術及系統開發、業績測評系統設計等咨詢服務手段幫助管理者和決策層有效提高管理水平和經營能力，促進組織效益增長，因此開展咨詢服務活動是基層央行履職質效提升的有力保障。

二、基層央行咨詢服務的增值作用

（一）咨詢服務能夠促進內部審計自身價值的增值。

1.持續促進內部審計理念更新。隨著央行內審轉型升級和價值增值理論的深入，基層人民銀行內審部門的服務方式也逐漸確認服務向確認與咨詢服務并重轉變。由于咨詢業務相對于確認業務需要更高的客觀性和熟練度，迫使內審人員必須更新內部審計理念，轉變工作方式，將內部審計的工作重心逐漸從注重事后查處向過程控制轉變，審計內容從微觀審計向宏觀審計轉變，審計目標從以“查錯糾弊”為主向以“保健預防”為主轉變，審計本身定位也由“警察”的角色轉變為“咨詢顧問”、“管理參謀”和“服務幫手”。

2.不斷促進內部審計范疇拓展。咨詢服務是一個多維度、多層次、多環節的業務，內審人員不僅要利用在審計項目中所獲取的信息，在審計報告中通過意見建議的形式為管理層提供進一步決策建議的思路;也要以風險為導向，對非現場審計中發現的苗頭性和線索性問題或業務發展過程中出現的新情況、新問題以及存在的風險等，主動提供切合實際需要的咨詢服務項目;還要應其他業務部門的要求開展咨詢服務，提供顧問業務，這些咨詢業務的開展豐富了人民銀行內部審計的業務范疇，拓展了內部審計服務央行治理的手段。

3.有效促進內部審計關系理順。內部審計在開展確認服務的階段主要是通過“查錯糾弊”實現的，容易形成對立關系。而咨詢服務則是直接針對委托方，出發點是為委托方解決問題、提供改進建議，使內部審計部門與其他業務部門形成了一個利益共同體。要使業務部門充分理解審計工作，形成審計部門與業務部門的交流磋商機制，共同分析組織存在風險隱患和控制薄弱環節，達到理順審計關系的目的。

（二）咨詢服務能夠幫助所在組織實現管理目標。

1.為被審計單位提高管理水平。確認服務引申的咨詢服務通常是在確認服務中發現被審計單位存在的問題，再通過提供合理的改進建議使組織管理水平得到有效提高。因此，內審部門可以通過積極發揮好每個審計項目的作用，在項目實施過程中，審計人員首先發現被審計單位存在的問題，再分析問題產生的原因，準確定性審計問題，有針對性的提出審計建議，幫助被審計單位完成整改。這是目前人民銀行內審工作中使用頻率最高的咨詢服務，是咨詢服務提高組織價值的基礎手段。

2.為領導層提供決策參考。內審部門在長期的審計過程中積累了大量的數據信息和審計經驗，這些信息和經驗作為內審部門積累的財富本身也是組織的財富，內審部門可以利用這些信息和經驗，為管理層決策提供意見建議。如發行庫庫主任查庫、項目招投標、集中采購等，都是內審部門依據自身經驗為組織提供便利與幫助的咨詢服務項目。這些咨詢服務貫穿在日常工作之中，內審部門應善于利用這些信息和機會，為單位及部門提供盡可能廣泛的咨詢服務。

3.為其他業務部門提供顧問服務。如對重大事項管理決策的建議、對特定領域開展的專項調查和對業務部門重要崗位的風險評估等工作。這些咨詢項目實際上是內部審計部門為其他業務部門提供的一種顧問服務。內審人員要根據管理層和其他業務部門的需求和意愿，結合自身情況，決定是否為其擔當顧問。開展這類咨詢服務既是機遇同時也是挑戰，既要獲得領導層和其他業務部門的認可和好評，又要保持內部審計咨詢服務的相對獨立，內審部門還需不斷積累經驗，提高咨詢服務水平。

三、基層央行發揮內審咨詢服務增值作用時面臨的困境

（一）頻繁參與業務活動導致的“咨詢失獨”。

隨著內部審計部門職能作用的發揮，被審計對象逐漸理解并愿意接受內部審計工作。因此，內審人員常常主動或被動的參與到業務部門的日常活動中去，如參與集中采購委員會會議、貨幣信貸審貸小組會議、發行庫庫主任查庫等。內部審計的獨立性要求“審計人員必須避免評價其以往負責的特定業務”，但是在目前基層央行的實際工作中，內審工作無法跳脫出領導層對審計的安排和業務工作對審計的需求，在審計資源相對貧乏的狀況下，內審人員不得不既參與業務活動也承擔審計評價，這就有可能導致審計人員恰好評價的是自身以往參與的業務活動，形成內審人員既是運動員也是裁判員的現象，嚴重損害了內部審計工作的獨立性，導致咨詢工作陷入“兩難”的困境。

（二）對咨詢服務職能界定模糊導致的“咨詢錯位”。

由于咨詢服務經驗不足，審計人員容易對現實咨詢工作中存在的問題無所適從，具體表現為受其他部門影響承擔不應承擔的責任。目前基層行咨詢服務的現實狀況是審計人員以咨詢顧問的身份為某項業務提供了建議，但咨詢服務對象往往認為接受審計人員提供的建議就是審計人員對該業務的合規性進行確認的過程，一旦出現風險隱患，應該由業務操作人員和審計人員共同承擔責任。由于審計人員本身對咨詢服務的職能和工作流程了解并不清晰完全，咨詢服務對象提出風險脫責的托辭時，審計人員容易受其引導為業務工作承擔并不應該由自身承擔的風險，導致咨詢工作存在“陷阱”的困境。

（三）掌握的咨詢服務手段落后導致的“咨詢膚淺”。

按照咨詢服務的種類劃分，咨詢服務可以分為正式的咨詢服務和非正式的咨詢服務。正式的咨詢服務主要是制定了咨詢服務計劃且經過書面協議的服務內容;非正式的咨詢服務主要包括參加常務會議、臨時項目、專門會議及日常信息交流。目前，基層央行開展的咨詢服務大多數屬于非正式的咨詢服務。掌握的咨詢服務手段貧瘠和咨詢服務方式落后限制了服務的施行。一是咨詢前期存在計劃制定困難，不成熟的服務計劃帶來的是咨詢服務開展盲目，投入了時間精力但未能達到服務對象的要求。二是咨詢中期存在項目開展困難。雖然目前基層行基本脫離了手工查賬、逐筆核對的合規性審計階段，但審計人員掌握的審計技巧和業務能力遠遠不足以應對咨詢服務項目對審計人員的需求，不易達到較好效果。三是咨詢后期存在結果溝通困難。當審計人員采取了不恰當的溝通方式，沒有把握溝通的“度”，有可能觸犯咨詢服務對象的利益，造成咨詢服務對象對于服務結果的滿意程度低。

（四）干部隊伍與咨詢服務要求不匹配導致的“咨詢受阻”。

目前，基層央行內審部門的干部隊伍建設的現實情況與開展咨詢服務的要求存在巨大差距導致咨詢服務推動障礙，主要表現在兩個方面：一是隊伍結構與咨詢服務要求不匹配。以某中支為例，專職從事內審工作的人員數量為機關6人，各縣市支行只有1名兼職內審員，力量不足，使咨詢服務陷入了“無力”的困境。二是隊伍素質與咨詢服務要求不匹配。咨詢服務的開展對內審人員的專業素質要求更高，不論是相對簡單的內部控制培訓或業務流程檢查，還是復雜程度較高的信息技術及系統開發或業績測評系統設計，都是對審計人員專業知識的考量，要求的不僅是能夠基本掌握，而是可以提出改進建議或開發方案。

四、基層央行開展內審咨詢服務工作的對策建議

（一）促進內部審計咨詢服務實務科學。一是厘清關系，保持自身獨立性。在開展咨詢服務項目時，認清內部審計部門應負責的對方是管理層（即行領導）而非業務部門，即使是受業務部門的委托，也要明確內審在組織層級上的代理關系，與業務部門保持相對獨立;二是明確自身所屬的位置。即便為業務部門提供咨詢服務時必不可少的參與到業務部門的日常管理工作中，也要避免直接操作或作最終決定，不承擔不屬于內部審計的管理職責;三是盡量分開確認與咨詢職能。在審計部門自身資源允許的條件下，盡量將確認與咨詢的職能分開，避免內部審計人員為以往負責過的確認業務領域提供咨詢服務。

（二）引導內部審計咨詢服務理念更新。一是保持創新的咨詢服務理念。內審部門要保持“銳意進取，開拓創新”的理念，不斷強化咨詢服務意識，積極探索咨詢服務的方式方法，不拘泥于咨詢服務的形式。二是要堅持確認與咨詢兩條腿走路的理念。基層央行內審部門應著力構建內部審計確認服務與咨詢服務平衡發展機制，堅持確認與咨詢兩條腿走路，促進內審服務功能的協調發展。要充分利用確認服務與咨詢服務的天然，衍生關系，積極完成好確認服務工作，在審計報告中給予針對性的審計建議，逐步使被審計單位接受審計部門的服務后再拓展咨詢服務的其他類別;在咨詢業務處于發展萌芽階段，領導層和業務部門對內部審計的咨詢功能尚不了解及信任時，不貿然地開展咨詢服務，不盲目地、突擊地上馬大家并不熟悉咨詢項目。

（三）推動內部審計咨詢服務運行高效。一是要集中力量攻克咨詢難關。要充分利用有限的審計資源，發揮內審人員的主觀能動性，制定好咨詢服務計劃，每年至少安排完成一個咨詢服務項目，不斷探索并豐富咨詢業務服務央行履職的新路徑。二是完善咨詢服務方法。要積極豐富咨詢服務的內涵，不僅在正式的咨詢服務業務上做到參考國外成熟的服務方式、利用計算機輔助軟件、有限的借助外部審計力量等，還可以通過目前流行的微信、微博等新興平臺開展非正式的咨詢服務業務。三是重視咨詢服務成果轉化。對于已經成熟運用的咨詢服務項目，可通過編撰簡報或文件的形式在轄內將成果有效運用，也可通過公示或函的形式將咨詢服務成果對咨詢服務對象進行合理公開。

（四）搭建內部審計咨詢服務溝通平臺。內審部門應著力構建良好的溝通交流磋商機制，及時、準確地了解咨詢服務需求，并取得被審計部門的理解。一是關注管理層需求。內審部門的咨詢工作旨在為組織增加價值。因此，內審部門要及時了解、獲取管理層的需求和關心的問題，有的放矢地選擇行領導關注的領域開展咨詢服務，不斷提高咨詢工作的質量和效益。二是緊貼部門實際。深入了解各業務部門的需求，掌握他們需要迫切開展的審計咨詢服務，使咨詢服務更加貼近他們的工作重心和實際困難，變被動為主動，充分體現審計咨詢工作的服務職能。三是重視結果磋商。與被咨詢對象進行充分溝通，并讓被咨詢對象參與到咨詢服務項目中來，通過溝通，取得被咨詢對象的充分認同，實現內部審計價值增值的目標。

（五）保障內部審計咨詢服務人才完備。隨著人民銀行內審轉型工作的不斷深入，具備單一知識結構的審計人員既無法勝任當前審計工作的要求，也無法滿足內審咨詢服務的需要。一是要注重人才引進，努力改善內審隊伍結構，將高素質、跨專業、掌握計算機信息技術的復合型人才引入內審隊伍，使內審團隊能擔當起法律咨詢、管理咨詢、風險咨詢、制度咨詢、業務咨詢等咨詢服務項目。二是要注重人才培養，重視對內審人員的繼續教育和崗位培訓，鼓勵內審人員積極參加CIA、注冊內審師、注冊會計師等資格考試，并定期開展審計理論、審計技能和審計專業知識的培訓，不斷提高現有內審人員的綜合素質和業務素質，為內審的咨詢服務提供人才保障。三是注重人才激勵，建立科學合理的激勵約束機制，為審計人員提供職業規劃和發展平臺，鼓勵內審人員充分發揮其主觀能動性，提高咨詢服務質量。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）