淺談全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用

陳學(xué)功

（滁州市公路局路橋工程處安徽滁州239000）

淺談全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用

陳學(xué)功

（滁州市公路局路橋工程處安徽滁州239000）

全面預(yù)算管理、建立專業(yè)、高效全面預(yù)算管理組織架構(gòu)、明確預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)及預(yù)算執(zhí)行單位各個(gè)層面管理的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格按照相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限參與預(yù)算的管理、科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行、考核和適時(shí)調(diào)整。

公路；預(yù)算管理；施工

1 全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

預(yù)算一般是以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式，反映企業(yè)特定期間收入與支出、經(jīng)營(yíng)成果與分配、資金的籌措和投放等具體行動(dòng)計(jì)劃。全面預(yù)算是由運(yùn)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算組成，是圍繞預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核等關(guān)鍵程序所進(jìn)行的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等一系列管理活動(dòng)，是一種系統(tǒng)性、綜合性很強(qiáng)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

公路建設(shè)周期較長(zhǎng)、建設(shè)規(guī)模較大，建設(shè)資金投入量較多，如沒(méi)有合理、科學(xué)的管理體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、資源配置的優(yōu)化、資金的投放產(chǎn)生嚴(yán)重的制約。而目前公路施工企業(yè)多數(shù)實(shí)行目標(biāo)成本管理制度，不能與企業(yè)的戰(zhàn)略、績(jī)效管理、財(cái)務(wù)等管理領(lǐng)域有機(jī)的結(jié)合在一起，影響了企業(yè)的人力、物力等資源有效配置，制約了企業(yè)成功發(fā)展。因此，推行全面預(yù)算管理，是一種適應(yīng)市場(chǎng)變化，融合了企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，控制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)了企業(yè)管理水平全面提升。

2 如何在公路施工企業(yè)建立全面預(yù)算管理

2.1 領(lǐng)導(dǎo)重視

全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核等幾乎涉及財(cái)務(wù)全部流程，一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，可能影響全面預(yù)算的整體效益。為此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要重視，制定適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的組織架構(gòu)、內(nèi)部管理環(huán)境，編制的預(yù)算全面、科學(xué)、合理。

2.2 全員宣傳

全面預(yù)算的管理基本覆蓋企業(yè)的全過(guò)程、全方位、全體員工，預(yù)算編制、執(zhí)行的好與壞，關(guān)乎企業(yè)的生存與發(fā)展，也直接與每個(gè)員工未來(lái)息息相關(guān)。因此，企業(yè)要讓每位員工認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)中的重要性，提高每個(gè)員工參與度，增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的主動(dòng)性、準(zhǔn)確性和可靠性。

2.3 建立適應(yīng)企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、籌資、投資等全過(guò)程，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域覆蓋企業(yè)全范圍，同時(shí)，在實(shí)施過(guò)程中有大量的組織、指揮、協(xié)調(diào)、溝通等工作需要去做，僅靠一個(gè)部門或幾個(gè)人來(lái)組織管理，是無(wú)法保證預(yù)算成功的實(shí)施。為此，企業(yè)首先要建立專業(yè)、高效全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)，設(shè)立預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)及預(yù)算的執(zhí)行單位，明確預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的日常工作機(jī)構(gòu)及預(yù)算執(zhí)行單位各個(gè)層面管理的職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格按照相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限參與預(yù)算的管理。預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)一般由企業(yè)高級(jí)管理人員組成，由董事會(huì)直接任命，主要負(fù)責(zé)預(yù)算政策和程序的擬定，審核、修正預(yù)算單位上報(bào)的預(yù)算，批準(zhǔn)預(yù)算實(shí)施，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)勵(lì)意見。預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審核、匯總、組織下達(dá)預(yù)算、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、制定預(yù)算調(diào)整方案、協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況、分析和考核預(yù)算執(zhí)行情況等，這是預(yù)算管理最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，事關(guān)企業(yè)預(yù)算管理的成功與否。預(yù)算執(zhí)行單位主要是各成本中心、收入中心、利潤(rùn)中心等組成預(yù)算責(zé)任主體，主要職責(zé)是制定本單位的經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目計(jì)劃及其預(yù)算草案，執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算，按照預(yù)算調(diào)整方案執(zhí)行預(yù)算調(diào)整等。

2.4 科學(xué)編制全面預(yù)算

①企業(yè)預(yù)算必須將預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化的分解和落實(shí)，一般以預(yù)算期目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制，了解其影響因素和變化規(guī)律，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特性、企業(yè)自身特點(diǎn)制定合理的利潤(rùn)指標(biāo)體系。②選擇適當(dāng)企業(yè)預(yù)算編制方法。常見的預(yù)算編制方法有定基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、項(xiàng)目預(yù)算法、作業(yè)預(yù)算法等，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身行業(yè)特性、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ粌H限一種預(yù)算的編制方法，可以同時(shí)選用兩種或多種編制方法，使預(yù)算編制的結(jié)果更具科學(xué)性、合理性。

2.5 嚴(yán)格執(zhí)行、考核，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)花費(fèi)編制了科學(xué)、合理的預(yù)算之后，需要企業(yè)各層次管理組織嚴(yán)格執(zhí)行、嚴(yán)格考核。只有嚴(yán)格的執(zhí)行，才能保證預(yù)算管理的成功，才能使企業(yè)預(yù)算管理不流于形式；只有嚴(yán)格的控制，才能保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，才能保證始終如一，才能防止虎頭蛇尾，才能保證業(yè)務(wù)計(jì)劃和責(zé)任目標(biāo)按照既定的計(jì)劃實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，如果企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化時(shí)，導(dǎo)致原來(lái)編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生變化，進(jìn)而影響預(yù)算結(jié)果的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)適時(shí)調(diào)整原來(lái)的業(yè)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算。

3 全面預(yù)算管理在公路施工企業(yè)應(yīng)用存在的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

3.1 預(yù)算的編制不科學(xué)

企業(yè)預(yù)算能否成功，科學(xué)編制預(yù)算工作是前提。

目前，很多公路施工企業(yè)編制的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略嚴(yán)重脫鉤，制約公路施工企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。預(yù)算只有與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，戰(zhàn)略才有基礎(chǔ)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展方向。企業(yè)有了戰(zhàn)略目標(biāo)，才能使預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到具體化、系統(tǒng)化的分解和落實(shí)。因此，企業(yè)全面預(yù)算成功的編制，應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密聯(lián)系在一起。

其次，企業(yè)編制的方法不夠合理，影響了預(yù)算的執(zhí)行、控制和考核，造成企業(yè)預(yù)算管理不夠成功。公路建設(shè)項(xiàng)目大多是跨年度工程，單項(xiàng)工程資金投入量較大，與單純制造類企業(yè)相比，影響企業(yè)的成本、利潤(rùn)、資金流量的因素較多。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了招投標(biāo)階段投標(biāo)價(jià)的確定、合同談判時(shí)主要價(jià)款條款的確定、合同履約階段的因素影響企業(yè)的成本、利潤(rùn)、資金流量外，也有施工過(guò)程中業(yè)主因素、天氣因素、環(huán)境因素等非企業(yè)自身管理的外界因素。編制預(yù)算時(shí)要充分綜合考慮各種因素的影響，將跨年度工程合理分解，同時(shí)考慮重大突發(fā)因素的影響。因此，公路施工企業(yè)的特性，決定了企業(yè)應(yīng)選用項(xiàng)目預(yù)算法為主，以滾動(dòng)預(yù)算法、增量預(yù)算法等為輔的編制方法，以公路施工預(yù)算定額為參照，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理模式、現(xiàn)有的施工模式制定企業(yè)自身施工定額，并以此為基礎(chǔ)編制項(xiàng)目預(yù)算成本。

3.2 預(yù)算的執(zhí)行不科學(xué)

企業(yè)科學(xué)編制預(yù)算之后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，只有嚴(yán)格執(zhí)行才能保證預(yù)算管理的成功，否則使預(yù)算管理形同虛設(shè)。

企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)了全面預(yù)算，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織學(xué)習(xí)、研究，然后將預(yù)算指標(biāo)逐層分解，最終落實(shí)到各項(xiàng)目部、施工班組和其他各責(zé)任主體，構(gòu)建全面的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，應(yīng)杜絕預(yù)算執(zhí)行單位隨意調(diào)整預(yù)算。但在實(shí)際工作中，由于當(dāng)前的市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等客觀情況的變化，導(dǎo)致原來(lái)編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生重大的變化，將使預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異，應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算。如國(guó)家于今年三月底頒布的五月份施行的“營(yíng)改增”政策，由價(jià)內(nèi)稅變更為價(jià)外稅，直接影響建筑安裝企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，特別是對(duì)公路施工企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)一般均在上年末或本年初已編制了全面預(yù)算，而“營(yíng)改增”政策的變化將大大影響企業(yè)的收入、成本、稅金、利潤(rùn)乃至現(xiàn)金流量，企業(yè)如不實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致原來(lái)編制的預(yù)算無(wú)法執(zhí)行。因此，當(dāng)原來(lái)預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時(shí)，如招標(biāo)文件中控制價(jià)清單項(xiàng)下主要分部分項(xiàng)工程項(xiàng)目特征的描述與實(shí)際要求施工的分部分項(xiàng)工程的項(xiàng)目特征存在重大差異、主要材料價(jià)格變化較大等，應(yīng)實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算的順利執(zhí)行、考核。

3.3 預(yù)算的考核指標(biāo)不科學(xué)

全面預(yù)算在實(shí)施之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核制度，對(duì)各項(xiàng)目部、施工班組和其他各責(zé)任主體進(jìn)行嚴(yán)格考核，將各預(yù)算的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果緊密的結(jié)合起來(lái)，提高預(yù)算執(zhí)行單位的主觀能動(dòng)性。

考核成功與否，與考核指標(biāo)的科學(xué)性息息相關(guān)。企業(yè)可以運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位考核，設(shè)定關(guān)鍵的量化指標(biāo)、關(guān)鍵的定性指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行情況予以考核。也可以通過(guò)設(shè)置“平衡計(jì)分卡”，從財(cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面多維度、全方位綜合考核預(yù)算執(zhí)行單位。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行單位的不同經(jīng)營(yíng)特性、責(zé)任主體責(zé)任的差異，科學(xué)設(shè)置成本指標(biāo)、收入指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)、增長(zhǎng)率指標(biāo)、周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，輔助以項(xiàng)目完成質(zhì)量指標(biāo)、項(xiàng)目完成工期指標(biāo)、項(xiàng)目安全責(zé)任指標(biāo)、項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)主滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，賦予不同的權(quán)重和分值，科學(xué)考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)罰分明，不斷提升預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

[1]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算[Z].2010.

[2]李永延.新全面預(yù)算管理實(shí)務(wù)與操作[M].昆明：云南大學(xué)出版社，2010.

[3]東奧會(huì)計(jì)在線組編.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

F540.58

A

1004-7344（2016）28-0264-02

2016-9-23

陳學(xué)功（1972-），男，安徽定遠(yuǎn)人，會(huì)計(jì)師，本科。