完善個人所得稅制度的思考

李善山　苗　郁

泰州學院經濟與管理學院，江蘇　泰州　225300

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完善個人所得稅制度的思考

李善山苗郁

泰州學院經濟與管理學院，江蘇泰州225300

摘要：從目前的社會收入分配現狀分析來看，個人所得稅已成為減少不同個體和群體之間收入差距、優化社會財富結構的一項重要工具。目前個人所得稅制度仍存在的一些嚴重影響社會經濟發展的問題，并直接影響到整個社會的穩定發展。隨著居民可支配收入水平的提高，個人所得稅制度的進一步完善越來越受到人們的高度關注。本文主要通過分析個人所得稅制度的現狀，剖析個人所得稅在計稅模式、稅率設計等方面存在的主要問題，有針對性地提出完善相關制度的對策。

關鍵詞：個人所得稅制度；對策

伴隨著經濟社會的不斷發展，居民收入水平的不斷提高，貧富差距也在逐步拉大。一個完善的個人所得稅制度不僅會增加財政收入，促進社會經濟的發展，理順各利益集團的相互關系。同時對于調節國家與不同利益群體之間的利益分配，縮小貧富差距起著至關重要的作用。因此，要完善個人所得稅制度，不僅需要立法機關修改、完善稅制。

一、現有個人所得稅制度存在的主要問題分析

目前個人所得稅征稅過程中，稅收的扣除沒有考慮居民所在家庭的整體生活負擔及相關支出。稅收征管方式的陳舊，使得個稅在收入分配和穩定經濟方面的調節功能未能得到充分發揮。個人所得稅制度的改革與完善業已成為當今社會經濟發展的至關重要的議題。目前，個人所得稅制度設計存在相當大的缺陷，其本來應該發揮的積極作用，已逐漸顯現其負面作用。

(一)分類稅制稅負不公平

目前世界各地對個人所得稅的征收一般都實行綜合稅制，它不僅稅率結構簡單，計稅簡潔，而且根據納稅人收入水平和相應負擔進行征稅，真正體現了納稅人稅負公平原則。現有的分類稅制對納稅人的真實納稅能力和個人家庭負擔不能進行全面衡量，收入來源廣、總體水平較高、特別是非工資收入多、游離在征稅系統之外的灰色收入較多的納稅對象反而少繳稅；個人所得稅來源單一，總體收入水平相對較低的人群，因其收入在現有征稅系統嚴格控制范圍，相對反而多納稅。其違反了稅收公平原則，而且加大了高收入和低收入之間的差距。我國個人所得稅計征模式主要是按規定稅率對納稅人的不同應稅項目分類計算。僅僅對納稅人的不同應稅項目分別進行了扣繳，但是沒有考慮納稅人的總體收入水平和負稅能力，必然導致一些收入來源多且應納稅所得額較大，由于其分屬不同應稅項目，納稅人承擔的稅負反而相對較輕，偏偏收入來源少、應納稅所得額較小的納稅人承擔相對較重的稅負。

(二)稅率設計不合理

我國目前實行超額累進稅率的稅目主要有“工薪所得”、“經營所得”。“工資薪金所得”采用九檔，最高稅率為45%，而“企事業單位承包經營、承租經營所得”和“個體工商戶經營所得”則采用五檔，最高稅率為35%。“工薪所得”級距過多，邊際稅率效用偏低，適用45%的稅率適用高于10萬元的應納稅所得額，其實每月應納稅所得額在10萬元的人幾乎是極少數，這完全違背了“寬稅基、低稅率、少級距”的個人所得稅立法宗旨。現有的個人所得稅的實際納稅主體主要是工薪階層，個人所得稅不是調節高收入，而是調節低收入，起了反向調節的作用。我國的高稅率偏高，致使我們的稅收調節功能偏弱，尤其是在吸引高端人才方面卻會產生負面效應。對于高端人才，個人收入所得稅沒有相關的個人前期提升個人水平和能力的相關投入和相關費用的扣除內容和標準。而對于高收入的企業主來說，他們可以憑借公司作為依托，利用職務消費，加上比較隱蔽的避稅手段。它對那些企業中的職業經理人和專業人士具有相當大的“調節”負作用，這些作為國家緊缺的高端人才，高稅率通常會促使這些人通過到國外謀職的途徑追求個人利益最大化了。

(三)征收范圍不全面

目前的工薪階層、個體戶、承包和承租經營、股息、紅利所得等是我國個人所得稅主要來源。資本所得普遍不征稅，它們主要包括持有數額較大股票、外匯轉讓所得，以及買賣證券基金所得及其他證券交易所得，還有投資保險業帶有分紅性質的險種的投資分紅所得。可見，資本所得的持續性和穩定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的密切程度低于勞動所得。目前的個人所得稅制呈現“窮人交稅，富人免稅”奇怪現象，不利于稅收的縱向公平。

(四)費用扣除不公平

我們目前采用的個稅，基本上是根據個人的工資收入進行代收代繳，規定非常簡單。沒有規定根據當地物價水平、供養人口、家庭總收入等狀況，來全面考慮個人實際所得額。費用按次扣除主要包括勞務報酬，稿酬，利息、股息、紅利，財產租賃，特許權使用費，偶然所得等；按月扣除主要包括工資薪金，承包經營、承租經營所得等。若同時存在這兩種扣除方法，由于稅率不同，容易導致稅負不公。由于個人收入來源廣泛，適用的稅率也不完全相同，同一收入水平的個稅額也不同。因此，采用簡單且不全面的費用扣除方法對橫向公平和縱向公平都發揮了反向調節作用。

(五)相關扣除因素和收入來源考慮不全面

我國一直實行個人申報納稅制度，在這種方式下，沒有考慮家庭整體的稅負承受能力，因而出現了反向調節貧富差距的現象，其結果是窮人家庭比富人家庭納稅更多。對于高端人才，個人收入所得稅沒有考慮個人前期提升個人水平和能力的相關投入和相關費用的扣除內容和標準。另外，由于家庭結構不同，家庭人均收入以及人均負擔也不同，老人和小孩較多的家庭需扣除的因素相對更多。同時還需要考慮在一些收入水平偏高的家庭，其成員可能通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率，尤其是與職務消費和灰色收入有關的收入，針對個人申報制的弊端，我國應該轉向家庭申報制發展。

二、關于改革個人所得稅的思考

世界各國普遍征收的一個稅種——個人所得稅，不僅對鞏固財政收入有重要作用，而且對收入分配的調節也有重大作用。然而在當前不是很健全的信用體系下，個人的收入來源渠道多種多樣，有些渠道較隱蔽，使得稅務機關很難做到有效監控。這種情況下，個人所得稅不能充分發揮對調節收入分配的重要職能作用。扣除因素、累進稅率結構、免稅條件等都是個稅擁有的調節手段，伴隨經濟的波動而影響、調節總需求與總供給間的關系，自動調節經濟的波動，被稱為經濟的“穩定調節器”，有利于促進公平分配。因此，我們應將現行的稅制模式由分類稅制轉換為綜合稅制。綜合稅制可以全面反映納稅人的真實納稅能力，對于所得來源多、收入高的納稅人能達到多繳稅的效果，反之不交或少繳稅，綜合稅制能真正發揮稅收對收入的調節作用，同時促進了國家財政收入的穩定增長。具體實施方法是：將納稅人的各種不同性質、不同來源的收入加計匯總，對扣除法定減免后的余額按照對應的的累進稅率征收個稅。

綜合所得的扣除項目，通常認為其可以對稅率的累進程度作調整，稅前扣除項目以及標準的設計應作為稅收公平調節的主要內容，個人所得稅影響同質家庭、異質家庭以及家庭內部各成員間稅收公平方面的程度是不同的。相對于縱向公平，個人所得稅應更加注重橫向公平的設計，通過橫向公平的設計，使個人所得稅關注的相關問題的解決變得更為清楚明白，個稅條款的內容需更加細致、具體。綜合稅制對個人所得稅制度的完善和改革產生了較深遠的影響，通過綜合所得稅的概念修正稅制，嘗試設計以綜合所得稅為基礎的一系列更加完善的扣除項目以及通過對公民的家庭狀況進行分析，設計扣除的標準，用以實現社會公平的最大化。

現有的單一費用扣除標準沒有考慮納稅人的不同負擔以及與收入相匹配的成本支出情況，我們應該根據納稅人年齡及健康情況、家庭結構、贍養人口的多少、文化水平等，分別確定個人應扣除的相關支出的項目和家庭生計費用扣除額，同時體現未來的中國人口政策和計劃生育政策，對獨生子女家庭給予相對較高的扣除額，同時兼顧GDP增長和物價等因素，對贍養老人的費用扣除同樣需考慮相關因素，征管制度上強化家庭納稅申報制度。為了確保稅務機關嚴格執法，社會各方面應建立健全對稅務機關了解納稅人收入情況有利的相關制度和相關信息有條件共享制度。例如采用票據化等非現金支付方式的家庭申報納稅制等。可以利用法律規定公安部門必須與稅務部門協調配合，加強各部門關于戶口與身份證登記管理情況的溝通與交流，對于個人收支較大的積極推行記錄身份證號碼制度。

三、完善個人所得稅制度的建議

針對我國個人所得稅現狀和以及其制度實施過程中存在的問題，我們要本著充分發揮其應有調節作用體現稅收中性的原則，在全面地認識個人所得稅現有的現實狀況、征管環境、調節的實際效用情況的基礎上，采用具體問題具體分析的方法，有針對性的解決現有個人所得稅制度所存在的問題。

(一)稅制設計以綜合所得為主

目前，我們完善個人所得稅制度中應實行以綜合稅制為主、分類所得課稅為輔的混合個稅模式。我們只有根據長時期的納稅時段，綜合考慮和判斷個人收入水平和其相應的納稅支付能力的高低。改變現有的個人所得稅的征收方法，把年度(與企業事業單位的會計核算年度相一致)作為課征期更符合納稅的原則。根據以綜合稅制為主的混合所得稅模式，根據個人收入的不同所得來源進行恰當合理的分類。從應稅所得方面分析，對于股票轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，適合實行分類所得稅制；對生產經營、工資薪金、承包承租、特許權使用費、稿酬、財產租賃、財產轉讓等與勞務報酬所得或有相關費用扣除的應稅項目，則實行綜合所得稅制。實行綜合稅制，不僅對解決稅收流失的問題有重要作用，而且還對保持稅收政策的橫向與縱向公平有重要作用。

(二)簡化累進級距檔次，降低最高邊際稅率

對勤勞所得和非勤勞所得應加以區分，可以通過制定兩套超額累進稅率。對個體戶的生產經營所得和承包承租經營所得，相關的5級超額累進稅率不作變動。工資薪金與勞務報酬都屬于勞務所得，為了保證個稅收入的基本穩定，可以適當的降低稅負，充分體現個人所得稅在調節收入分配方面的重要作用，其稅率需要調整。可根據我國居民的收入實際水平，降低最高邊際稅率，同時降低稅率檔次。為調動居民參與各種經濟活動的積極性、緩和調節落差力度，應當降低個人所得稅的最高邊際稅率和超額累進稅率級次。具體來說，若要對勤勞所得和非勤勞所得制定兩套超額累進稅率，就需要將勤勞所得的累進級距檔次從原來的9個降至3個，稅率相應變為5%、15%和25%，非勤勞所得累進級距檔次可保持5個不變；若對勤勞所得和非勤勞所得制定一套超額累進稅率，就可以規定5個累進級距檔次，稅率調整為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調節所得不同人群的收入水平。對于那些不是經常發生的非專業性所得，比例稅率可保持20%不變。

(三)以合理的綜合所得確定征收范圍

綜合所得是納稅人的個人消費與其所有可能新得到的財富合計。全面的綜合所得應該包括：工資薪金、租金、股息、紅利、饋贈、遺產、各類收入轉移和資本收益的增加。把凈所得當作稅基，其包含的內容和計算過程基本一致，即：凈所得=總所得-不予計列項目所得-必要費用支出-個人扣除項目-生計費用，在確定征稅所得范圍時，先運用列舉法將那些概念明確、性質一致的所得項目一一列示出來，然后再對其他的所得項目用“其他所得”項目加以概括。不僅有利于拾遺補缺，而且為所得項目的增列提供了一定的法律保障。針對個人所得多元化趨勢，應該不斷擴大征稅范圍。針對現有稅制在應稅所得列舉方式方面的缺陷，可以采用列舉法和概括法相結合的方式，亦即：在確定免稅項目后，其他的收入、福利、實物分配等都應該納入個稅征收范圍，有利于高效地促進收入分配公平。

(四)合理確定費用扣除標準

合理主要體現在：一是費用扣除要充分考慮到對勞動者家庭負擔和勞動者個人的教育培訓費用的維持及相關的前期投入，同時與失業、住房、養老、醫療等社會保險制度相協調，努力實現稅收公平；二是承受能力原則，即根據納稅人的婚姻狀況、家庭結構、贍養人口的多少確定不同的扣除標準；三是實行區域性“指數化”費用扣除標準，即把物價指數、地區整體消費平均水平與扣除費用相掛鉤，依據所在地區上漲的零售物價指數和整體消費平均水平對扣除費用進行一定的調整，進而維持比較合理地區域性稅負，體現個稅的公正合理性。

(五)有效監管稅源，選擇符合國情的申報方式

1.實行稅務編碼與社保編碼唯一制度

實行全員全額收入和納稅管理制度以及代扣代繳明細賬管理制度。每一個納稅人都會擁有一個專門的個人收入檔案，對個人收入和納稅實現統一管理。稅務機關需要加強與公安、銀行、檢察、工商、法院、勞動、房管、文化體育、財政、交通、審計、外匯管理等部門的協調配合和相關信息內部依據信息管理辦法實行有條件共享，社會各部門需要配合稅務部門依法協稅，在社保編碼的基礎上，將稅務編碼與現行的社保編碼完全一致，建立唯一通用的含納稅的社保號碼制度，只要達到法定年齡，在辦理社保卡時，統一給與與個人身份相一致的含納稅社保號碼。納稅人在其所有經濟活動中，凡與納稅人收入有關的活動都必須使用社保號碼卡。社保號碼卡可以用于個人所得稅申報表的填寫、發放工資時雇主的登記，辦理社會保險、銀行儲蓄和各種社會福利等。個稅納稅人應該使用該代碼記錄從事各類活動獲得的所有收入，卡中錄入并存儲的各種收入信息及時匯集到稅務部門。稅務部門通過對這些信息的及時處理，為有效控制稅源建立納稅人納稅控制信息系統。

2.實行以家庭為單位的綜合申報制

對于同一家庭成員可以合并納稅，考慮到人口問題、醫療費用問題、教育問題、住房費用問題。以家庭為納稅單位可以實現收入相同的家庭納稅相同，根據整體納稅能力和整體納稅支付能力；可以實行相應的簡明標準和扣除標準。針對經營者的職務消費額，應納入應納稅額范圍。為了實現個人所得稅目標，可以通過實施減免、提高基本扣除等政策，適用人群如老年人、無生活能力的兒童、貸款買房的、辦理保險的家庭、學校的學生等。稅率設計時，基本出發點一般會選擇家庭，例如可以選擇一對夫婦作為一個基本納稅單位。征稅部門需要對每個家庭的稅負水平根據相關標準作一些估算與預測，原則上要求對未來的家庭聯合申報相較于現行單一申報應優惠一些，這樣有利于實現納稅單位的順利轉換。否則，個人所得稅會對夫婦產生影響，破壞了稅收的中性原則。

(六)應對高收入者增強納稅監控

為了體現稅收的基本原則——公平原則，應加強對高收入者的納稅征管。高收入者的收入來源渠道比較廣泛，應該采取措施對高收入階層的納稅狀況進行監控。例如，可以專門給高收入者建立一個納稅檔案和統一的含納稅社保編碼制度，定期監督高收益者整體收益狀況。同時，銀行、工商管理機關和稅務機關的配合也是一項很重要的措施。對非本單位職工支付勞務工資，一律通過稅務部門的征稅賬戶進行個人收入結算，然后轉入個人賬戶。任何單位不得用現金支付非本單位勞務支出。而且高收入者的部分收益有可能是別人支付的，進一步明確代扣代繳人的納稅責任制度，依照規定支付者應代扣代繳，否則就要追究相應的法律責任。還可以把高薪階層的納稅劃分為不同等級，對納稅信譽相對較高者可以按申報來征收，相對較低者則要嚴管，按照稅收征管法的規定和刑法的規定嚴懲偷稅漏稅者。針對有灰色收入來源，要加大稅務稽查的力度和稅務稽查的手段，建議法律授予稅務稽查的相應“偵查權”。

四、結語

本文通過研究、分析目前我國個人所得稅制在制度設計、稅收征管等方面存在的主要問題，提出優化和改革個人所得稅制的觀點和建議。然而，對個人所得稅制功能的具體定位、地位的確立，以及通過個人所得稅調節各類群體的個人實際凈收入水平，進而實現提低擴中限高的目標，通過精準扶貧政策的設計和落實，減少并逐步消滅貧困，實現經濟發展成果全民共享，這將是一項長期而艱巨的工作。隨著我國社會經濟的不斷發展，個人所得稅制度將會成為未來所得稅稅制中的發揮促進經濟和調節收入水平作用的主體稅種。為了促進國家財政收入的持續穩健增長，我們必須加強個人所得稅制度的改革，并積極推進相關稅收制度的配套改革。任何改革都會遭到既得利益群體的阻撓，既需要參與頂層設計者的高瞻遠矚且敢于攻堅克難，又需要當今社會與改革利益相關收益群體的傾心支持。個人所得稅的改革的福祉將綿延不斷的輻射世世代代。我們應充分借鑒國外的相關政策，做到“取其精華，去其糟粕”，將我國個人所得稅制度成為未來經濟和居民收入可持續同步增長的“發動機”和“調節器”。

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中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)23-0073-04

作者簡介：李善山(1958-)，男，漢族，江蘇泰州人，本科，泰州學院經濟與管理學院，教授，研究方向：會計學、法律、管理學；苗郁(1995-)，女，漢族，江蘇徐州人，大專，初級會計師，泰州學院經濟與管理學院，研究方向：會計學。