“營改增”后鐵路勘察設計企業應對措施探討

簡　驍

(中鐵工程設計咨詢集團有限公司，北京　100055)

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“營改增”后鐵路勘察設計企業應對措施探討

簡驍

(中鐵工程設計咨詢集團有限公司，北京100055)

隨著國家不斷加大供給側改革力度，營業稅改增值稅試點方案已全面推行，企業持續發展面臨重大機遇和挑戰。圍繞國家相關政策，研討當前鐵路勘察設計企業存在問題，結合該類企業自身特點和行業特性，提出相關應對措施。

管理鐵路稅收措施

營業稅改增值稅(以下簡稱營改增)是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。“營改增”方案是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策。

自2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。

1　現實情況

增值稅稅制設計的特點是就企業生產經營活動增加值部分繳納稅金，增加值的高低直接影響到企業的稅收負擔。勘察設計行業是增加值較高的企業，就前期某鐵路勘察設計企業試點推進增值稅試點的繳納情況看，對比原有營業稅的繳納額度，稅負反而稍有上升。

該類企業主要從事技術咨詢業務，其成本費用構成中人員工資、勞務支出占主要部份，而可以進項抵扣的外購項目主要為電腦耗材、圖紙、書籍、水、電費、勘察設備、外包勞務等，這些在成本費用構成中占比不大。企業實際稅負增加主要由以下原因導致：一是稅率提升造成稅負增加，在試行時稅率由 5% 上升至6% 的情況下，實際銷項稅率由 5%上升至 5.66%，導致稅負上升。二是進項稅抵扣不足，可以抵扣的分包成本在繳納營業稅時可以執行差額納稅政策，而成本項目中的人工成本不可以抵扣進項稅，因而對稅負的降低幾乎未發揮作用。

2　存在問題

以某鐵路勘察設計企業2012年以來進行營改增試點過程為例，該類企業在實際運行中主要存在以下問題。

2.1進項稅額取得較少未實現應抵盡抵

實施營改增3年多來，企業實際取得的可抵扣進項稅額遠低于理論可抵扣額，其原因包括人工成本比例高且無法抵稅，以及部分地區及行業未實行營改增等客觀因素，但很大一部分原因是企業增值稅意識不強，增值稅專用發票沒有應取盡取。

2.2發票使用和管理不規范

國家對發票的開具、保管等有明確的規定和要求，特別是對增值稅專用發票的使用有嚴格規定。企業營改增實施以來因開票信息錯誤造成廢票、退票，以及增值稅專用發票丟失、增值稅專用發票過期無法抵扣等事項均有發生，造成一定的損失。

2.3預開發票大量占用資金

增值稅實行以票定稅，開票即納稅。大量的預開發票造成企業提前墊付稅金，對現金流造成不利影響。有些企業預開發票金額不準確，造成頻繁的廢票、換票，有些發票因開具時間過長無法更換造成損失。

3　應對措施

在深入研究國家稅收政策基礎上，結合鐵路勘察設計企業特點，針對這些問題，進行詳細的分析總結，提出如下應對措施。

3.1研究營改增政策引起的變化

本次稅制改革與以往相比主要有三個方面的變化。

一是營改增后，增值稅納稅人被重新界定，指在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。

二是與企業主營業務相關的稅率發生變化，主要有以下幾種。

①設計、工程監理的稅率為6%；

②提供建筑、不動產租賃服務的稅率為11%；

③提供雜志、圖書等的稅率為13%；

④提供設備租賃服務的稅率為17%；

⑤增值稅征收率為3%(建筑業的老項目、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務)、5%(2016年4月30日前取得的不動產用于租賃)。

三是納稅義務時間發生變化，時間變為納稅人提供應稅服務并收到銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式時，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3.2制定行之有效的工作方法

企業應深入研究相關政策，結合實際情況中稅款申報、繳納、會計核算和發票管理等有關方面，制定行之有效的操作方法，現結合相關經驗提出如下操作要點。

(1)確認開票信息是否準確無誤

納稅人頻繁出現增值稅的退票、廢票及紅字發票會引起稅務部門的關注，嚴重時會造成對企業進行稽查或暫停開票等處罰。因此，企業在對外開具發票時，必須確認對方開票信息、增值稅納稅人資格證明等準確無誤，并在增值稅180天的抵扣期內及時交給對方，沒有特殊情況不作退票或作廢處理。

(2)確認各類合同是否包含稅款

營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，在原來的營業稅體制下，簽訂的合同價款中已包含相應的營業稅稅款，而改為增值稅后，應建立不含稅價款的概念，合同中要注明價格是否包括稅金，定價時應充分考慮增值稅的影響，約定好開票類型(是增值稅專用發票還是增值稅普通發票)。

(3)確認發票是否應取盡取、進項應抵盡抵

2016年5月1日起全面推行營改增，幾乎涵蓋所有行業，這意味著增值稅可抵扣范圍擴大。因此，在辦理日常經濟業務時，要盡可能選擇能提供增值稅專用發票的單位進行供貨或提供服務，確保取得增值稅專用發票，并及時報銷以便認證抵扣。

從稅法中規定的不可抵扣事項可以看出，日常經濟事項中除餐費，差旅費中的交通運輸費、打車費，購買煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品發生的費用，以及發生的與非正常損失有關的支出不能抵扣外，其他經濟事項大多能抵扣。企業應要求在辦理可抵扣事項費用報銷時盡量都提供增值稅專用發票。

3.3結合行業特點做好相關工作

鐵路勘察設計企業與建筑行業密不可分，在多個工程項目上必然會面臨營改增的問題。在充分研究政策基礎上，結合建筑行業特點，需特別注意以下幾個問題。

(1)做好新、老項目的界定

按照營改增政策，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法(3%的征收率)；但營改增之前開工，尚未簽訂合同且未辦理開工許可證的工程項目，可能被認定為新項目，需選擇一般計稅方法(11%的征收率)。因此，根據項目的新、老特性，企業在與業主談判時，首先應與業主明確老項目應首選簡易征收方式，如果業主要求選擇一般計稅方式，必須與業主就補償金額進行談判，以保障項目盈利。

(2)合理選擇項目管理模式

營改增后新項目選擇一般計稅方法時，必須建立完整的增值稅抵扣鏈條，否則將面臨資質共享帶來的增值稅鏈條斷裂問題。例如母子公司聯合體承攬項目時，如果不妥善解決增值稅抵扣鏈條問題，可導致一方單位全額繳納銷項稅無進項稅可抵，另一方單位享受進項稅抵扣而無銷項稅的情況。因此，必須合理選擇項目管理模式，保證增值稅鏈條的連續。

(3)合理選擇物資采購方式

建筑業改征增值稅后，由哪方進行材料采購顯得至關重要。目前，該類企業基建業務中涉及的材料供應方式主要有甲供材、甲控材、甲指材和自行采購四種。為了增加進項稅抵扣額度，自2016年5月1日起新簽訂的總承包項目，甲方單位將會更多地選擇甲供材方式。企業在簽訂合同時應更多地爭取自行采購材料的權利，增加增值稅進項抵扣的額度，降低項目稅負，增加項目利潤水平。

(4)做好發票管理和納稅管理

目前出臺的政策沒有對建筑業的發票及納稅管理進行明確規定。對于建筑業這種點多面廣且跨區域的行業，究竟如何管理發票和納稅是目前應對的難點。為此，企業應建立業務、資金、發票“三流一致”的意識，優化管理模式，減少交易環節，減少管理成本，降低企業稅負和涉稅風險。

4　結束語

面對營改增的考驗，企業應深刻理解國家全面推行營改增的意義，正確認識結構性減稅與企業稅負的關系，多從企業自身管理想辦法，在管理模式上做出適應性轉變，推進轉型升級，以分享改革帶來的紅利。

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Discussion on the Countermeasures of Railway Survey andDesign Enterprises after the Camp Changed To Increase

JIAN Xiao

2016-05-19

簡驍(1988—)，男，2008年畢業于武漢大學遙感科學與技術專業，工程師。

1672-7479(2016)04-0098-02

F530.6

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