淺談建筑業“營改增”對工程造價的影響

楊 琨

（江西銅業集團公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

淺談建筑業“營改增”對工程造價的影響

楊 琨

（江西銅業集團公司 貴溪冶煉廠，江西 貴溪 335424）

營改增是對當前稅制與稅率的調整，實行價稅完全分離，主要解決了重復增稅的問題， 它對工程造價計價規則等方面將產生較大的影響，建筑業按國家稅法規定調整稅率。新形勢下，工程造價的配套計價模式變化較大的是人工、材料、機械臺班等費用計取不含稅價，更趨于科學，定額計價和市場計價存在的矛盾需要重點解決，通過改革，體現工程造價公平、合理、科學的計價體系，從長遠看，稅負的減輕促進了建筑業健康發展。

建筑業；營改增；稅改；工程造價；計價

1 引言

我國實行的營改增，是近幾年來最大減稅舉措，不僅僅是簡單的稅制轉換，關鍵是能起到消除重復征稅［1］，讓建筑行業納稅環節達到層層抵扣，實現價稅分離目的。在工程造價管理中，多會選擇具有能開增值稅發票的供應商，來降低工程成本。同時建筑工程造價體系的計價規則也將隨之發生了變化，國家陸續出臺新政策，來規范管理。但建筑行業短期內會出現計稅新老政策同時使用，造價套用定額不科學，合同報價難度加大、跨年度工程納稅基數難以核定等新情況，對行業利潤也產生一定影響。

2 對應納稅額的影響

營業稅和增值稅雖然同屬于流轉稅的性質，但計算應納稅額方法主要有兩點區別：（1）營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅。（2）計算應納稅金的基礎不同。營業稅應納稅額以營業額（含稅）為基數，應納稅額為營業額（含稅）乘以稅率，是與營業額相應的定值。增值稅有兩種計稅方法，簡易及一般計稅方法：（1）簡易計稅方法計算應納稅額為不含稅的工程造價乘以增值稅的稅率，適用于小規模納稅人的應稅行為。（2）一般計稅方法計算應納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額（其中銷項稅額為銷售額乘以增值稅的稅率）。增值稅稅制中，進項稅的稅額不進成本，不作為銷售額的組成部份，銷項稅的稅額計算基礎，是不包含進項稅額的稅前工程造價，一般納稅人除財政部和國稅總局規定的特定情況，應稅行為可適用簡易計稅方法外，其他應稅采用一般計稅方法。自2016年5月1日起，建筑業從3%的營業稅改為11%的增值稅，僅從建筑業擬征的增值稅數字大小看似乎會使企業負擔加重，但抵扣項增多，總體上達到減稅。在工程造價上，一直是按總造價3.4%左右計取綜合稅率，定額稅率的調整也是后續要做的配套工作，計稅上趨于合理科學。

3 對現行工程造價計價規則的影響

“營改增”后其課稅對象、計稅方式方法以及計稅依據都將發生很大變化［2］，增值稅下的建筑安裝工程的稅前造價構成各項費用均不包括進項稅。因此“營改增”以后，現行的造價模式必須立即隨之改變，其中工程造價計價規則中包含稅金組成這項內容也要確定新的稅率，新形勢下將出臺與其相對應的增值稅稅率相應的工程造價和計價體系，否則建筑行業的工程造價將沒有相關政策支持，喪失法律依據［3］。目前建筑安裝工程費用，需及時調整的主要內容有以下幾項。

3.1要素價格的調整情況

要素價格主要由人工價格、材料價格、機械臺班價格三項內容組成。一是人工價格的調整，人工價格由工資薪酬組成，工資薪酬通常無進項稅稅額的抵扣，因此不需要調整。二是材料價格的調整，材料價格由材料的原價、運雜費、運輸損耗費、采保費等組成，材料單價=（材料原價+運雜費）× ［1+運輸損耗率（%）］×［1+采保費率（%）］，材料原價、材料原價+運雜費合并開票均按購進貨物適用的稅率或征收率扣減。若運雜費單獨開增值稅發票，按交通運輸業服務適用稅率扣減。運輸損耗費按運輸損耗率計，隨材料原價和運雜費扣減。采保費費率參照企業管理費調整分析測定可扣除費用比例和扣減系數調整。三是機械臺班價格的調整，機械臺班單價=機械臺班人工費+班折舊費+燃料費+經常修理費+大修費+機械臺班安拆費+場外運輸費，其中臺班人工與上述人工價格的調整同理，所以不需要調整。機械臺班價格中臺班燃料動力費按所進貨物適用的稅率或征收率扣減。經常修費按接受修理修配勞務和購進貨物適用的稅率扣減、大修費按接受修理修配勞務適用的稅率扣減。臺班場外運輸費按交通運輸業服務適用稅率扣減。定額中用金額“元”表示的其他材料費、小型機具使用費等，按增值稅適用稅率扣減進項稅額。在套用定額價時，其中材料價格信息價、市場價是否包含增值稅要予以考慮，要換算成不含稅價，才能計算出材料價差。

3.2費用定額的調整情況

費用定額中包括企業管理費、利潤、規費、措施費四項內容，定額中綜合稅金是按費用定額中現行的取費基礎及費用計取，改為增值稅后相應的取費率和綜合稅率應當進行調整。企業管理費中的辦公費按購進貨物適用的稅率扣減、固定資產使用費除房屋的折舊、大修、維修或租憑費不需要調整，設備、儀器的折舊、大修按、維修或租憑費按購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產服務適用的稅率扣減。施工機具使用費按購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減、檢驗試驗費按接受試點“營改增”的部分現代服務業適用的稅率扣減。企業管理費中其他項不需要調整。利潤、規費不需要調整。措施費參照現行企業管理費率調整方式進行調整。

3.3指標指數的調整情況

工程指標指數主要包括工程概況、定額預算造價分析、土建、安裝占直接費的比例、人工及主要材料的消耗指標等，其中計價依據和計價價格調整比較明顯，剔除含稅價格因素，工程總造價反映比較直觀，國家造價管理部門將按調整后發布定額價和信息指導價。指數按報告期價格除以基期價格計算，基期價格需扣除進項稅，特別是鋼筋、水泥等主材等，這對科學合理編制指標指數數據庫，為工程發包方、承建方減少項目結算時間，完工結算提供了審核依據。

4 對招投標工作的影響

（1）“營改增”后對招標企業和代理公司將帶來較大的影響，預計各省《工程消耗量定額及統一基價表》部分內容將進行修訂，建設單位進行招標概算的編制的各項取費標準有所調整，其中設計概算、施工圖紙預算編制在發布公開招標書中的內容中要加以說明。招標的標底按新政策執行，從而規范招標行為。同時要求承建工程項目墊資和中標造價按比例下浮現行做法，對目前只有3.5%左右微利的建筑業形成不利因素。招標中存在包工包料和包工不包料兩種情況，兩者稅負差距大，進項稅抵扣直接影響工程標底。

（2）“營改增”后，投標書的編制中有關材料原價、施工機械臺班中的臺班燃料動力費、臺班折舊費、臺班經常修理費及大修費、臺班安拆費、場外運輸費等成本中是否包含增值稅進項稅額，在編制標書中預算人員要以核定。目前建筑業增值稅專用發票難以取得的現象普遍存在，例如一些可能存在個體戶壟斷經營的材料如砂、土、卵石等材料。還有例如工程施工用的水電、暫定金等存在否能取得專用發票的問題，對招標合理定價以及報價談價帶來一定難度。

5 納稅籌劃對工程造價的影響

稅法對增值稅的違規違法的處理最為嚴厲，建安企業當前掛靠資質較為普遍，中標單位和實際施工單位通常分離，虛開發票來逃避稅收，財務核算方面要注意風險控制。但企業可以通過合法的納稅籌劃去進行合理節稅［4］，管理人員應較好把握過渡政策，要注意勞務分包和建筑服務以及甲供工程可采取簡易稅率，特別是已完工進度比例較大的項目，可選擇利己政策。工程項目的主材和相關設備采購盡量能取得增值稅發票［5］，在取得發票時間上要及時催取，而在納稅合理時間范圍內盡量往后排，避開貨幣時間價值（通貨膨脹和利息）的影響。預繳稅款要注意減掉扣繳部分和分包部分作為基數，對此有明文規定。對于建筑用的設備盡量實行租賃，可少購入，獲得持續性的稅金抵扣，也節約了資金成本。在大型工程項目管理中，經常會出現完工結算嚴重滯后現象，直接影響增值稅的有效抵扣，也影響當地政府的財政收入。因此，有效的納稅籌劃是經營管理中的重要環節之一。

6 結語

在營改增后，工程造價管理上也會出現系列問題，“甲供材料”、勞務用工、消耗的水電汽煤大部分無法取得增值稅進項抵扣［6］，在現行管理體制下，建筑主材如鋼筋和混泥土等甲供情況多，減少了稅金的抵扣部分，對企業盈利能力產生較大影響，如何應對稅制改革的變化，需要工程管理人員加強學習，并且對定額的修訂內容的理解，變化情況的熟悉，為企業多出謀劃策，做到工程造價最低化。企業利潤最大化，工程管理科學化，把稅制改革的實惠用到實處。

［1］李克強. 關于深化經濟體制改革的若干問題［J］. 求是， 2014（9）:3-10

［2］寇曉東. 淺議“營改增”試點所產生的正負效應及對策建議［J］. 商，2013（4）:134-135， 67.

［3］李林， 周紅亮， 陳華里， 等. “營改增”對工程造價及計價體系的影響［N］. 中國建設報， 2013-07-05006.

［4］馮雪瑜. 淺析“營改增”對建筑業的影響［J］. 當代經濟， 2014（6）:12-13.

［5］王道順， 張景榮. “營改增”對建筑業影響及政策建議［J］. 企業改革與管理， 2014（11）:107-108.

［6］宋志鵬. “營改增”對施工企業稅負增加原因的研究——基于增值稅計稅原理和經營博弈視角的分析［J］. 中國鄉鎮企業會計，2014（10）:66-68.

A Brief Introduction to the Impact on Project Cost of Replacingthe Business Tax with the Value-Added Tax in Construction Industry

YANG Kun
（Guixi Smelter， Jinagxi Copper Corporation， Guixi 335424， Jiangxi， China）

Replacing business tax with value-added tax is the adjustment of current tax system and tax rate， which makes the price and tax separated completely， and eliminates the double taxation. It has great effect on pricing rules of project cost， so the tax rates in construction industry are adjusted according to the national tax laws and regulations. The price mode of project cost changes under the new situation: the price of labor， materials， machinery and other costs exclude the tax， which tends to be more scientific. The contradiction between the fixed quota pricing and market pricing need to be solved with more attention. In the long run， the tax burden reduction will promote the healthy development of the construction industry and reflect a fair， reasonable and scientific pricing system of the project cost through tax reform.

construction industry；replacing business tax with value-added tax；tax reform；project cost；pricing rules

F275

C

1009-3842（2016）03-0014-03

2016-03-04

楊琨（1986-），男，江西玉山縣人，主要從事工程造價管理工作。E-mail: 57843899@qq.com