新會計準則下對提高會計人員職業判斷能力的思考

趙海芳

新會計準則下對提高會計人員職業判斷能力的思考

趙海芳

新會計準則的發布，使我國的會計準則由原來的以規則為基礎，轉換為以原則為基礎。此準則體系趨同于國際財務報告準則，這也使我國的會計準則具有更強的適用性，同時會計從業人員也可以根據自己的判斷進行賬務處理。因此，會計職業判斷空間不斷擴展，財務人員做賬的自由度得到了提高。可是這種自由度，所依靠的標準是正確的職業判斷，這要求會計人員具有高水平的職業判斷能力，但是，目前我國會計人員的職業判斷水平距離經濟水平要求，尚有很大的距離。

新會計準則 會計人員 職業判斷能力

一、前言

會計準則以“規則導向”制定模式向以“原則導向”制定模式的轉變，使會計職業判斷成為會計發展的趨勢。但目前我國會計人員的職業判斷意識不強，他們對會計職業判斷的不合理運用甚至濫用，導致會計信息失真，會計質量沒有因為制度的改善得到明顯提高，會計職業判斷成為很多上市公司進行利潤操縱和盈余管理的工具。因此，怎樣增強會計人員的職業判斷意識、責任感與主動性，最大可能地有效制止會計職業判斷濫用的行為，就成為了一個亟待解決的重要問題。

二、會計職業判斷和會計職業判斷能力的定義及特點

（一）定義

會計職業判斷是指會計人員根據會計法律、法規和規章等會計標準，充分考慮企業現實與未來的理財環境和經營特點，運用自身專業知識和職業經驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項作出裁決與斷定的思維過程。會計職業判斷能力是會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業的判斷的能力，包括在進行會計職業判斷行為時需要的發現問題的能力、會計財務專業知識能力、會計政策理解能力、把握外部環境的能力、邏輯分析判斷能力和職業道德等各方面能力的綜合，這些方面缺一不可，否則可能出現“水桶理論”中的“短板效應”。

（二）特點

第一，目標性。判斷總是有其特定的目標指向。一般來說，會計人員除了希望判斷選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業的自身經濟效益。第二，主觀性。會計準則允許企業會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準來衡量，只能依據會計人員的職業判斷來確定。在一定程度上，這無疑摻雜了會計人員的主觀臆斷性。第三，權衡性。會計人員運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公平公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。會計職業判斷的過程可以說就是一個比較、權衡、取舍的過程。第四，受制約性。會計職業判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：一是受制于社會的外在約束機制，如法規、政策、目標、國情和技術水平等；二是受制于會計的某些自身特征、原則及相應的理論框架；三是受到會計人員自身的業務技能水平與職業道德水準的制約。

（三）會計職業判斷的原則

第一，相關性為根本。企業提供的會計信息必須同財務報告使用者的需求具有相關性，這是會計職業判斷的首要原則。這就要求會計人員必須結合自身實踐經驗，針對企業實際情況以及經營特點，合理判斷并選擇適合企業的會計政策。在這個過程中，會計人員要充分考慮到企業所處經營環境的變化，這樣才能在最大程度上實現會計政策的相關性。第二，遵守會計職業道德為前提。近些年來，在利益的驅使下，一些公司私自利用會計政策進行盈余操縱，這種現象非常嚴重，在一定程度上使會計職業的名譽受到了影響。所以，企業必須以遵守會計職業道德為基本前提,在最大程度上預防這種問題的加劇。

三、會計職業判斷對會計信息質量的影響

（一）對會計信息可靠性的影響

會計職業判斷能夠影響會計信息的可靠性，因為可靠性是會計信息質量水平提升的一個重要標志，在具體工作中，不僅要加強會計人員審核工作期間的真實性、準確性，還要以客觀性的發展理念，積極地反映出企業中的經濟業務。在這種發展目標上，企業的會計人員就要嚴格按照會計準則，利用科學的核算方法，對企業中發生的經濟變化以及具體的財務情況進行記錄，并體現會計信息的真實性。但會計人員在進行職業判斷的事件交易過程中，容易受主觀、客觀因素的影響，實際并沒有真正體現出所反映經濟情況的真實性，從而降低了會計信息的可靠性。

（二）對會計信息謹慎性的影響

會計職業判斷能夠影響會計信息的謹慎性，因為謹慎性也是會計信息質量的主要特征。謹慎性的發展，要求相關會計人員在對信息進行處理的過程中，要以一定的職業謹慎態度，對企業資產、收益、負債以及費用等情況進行嚴謹地判斷。但會計人員在職業判斷過程中，由于受自身職業素養以及社會上一些特殊利益的影響，常常會出現濫用權利的現象，其沒有對長期利益以及相關行為進行思考，容易產生較大的風險，所以，會計信息在分析過程中缺乏一定的嚴謹性。

四、會計職業判斷與新會計準則的關系

（一）會計準則會影響會計的職業判斷

我國會計準則體系所應用的制度有導向作用，所以在制定制度時也會更為完備與嚴密，操作性也非常強。新會計準則具有一定的國際性，制定的標準較為寬泛，因而可操作性相對較低，雖然在一定程度上會使會計職業判斷的空間不斷擴大，但是其職業風險也會隨之持續加大。

（二）職業判斷有利于會計準則的實施

企業的經營特點和理財環境的復雜化及廣泛化具有多變性，因此不可能存在穩定的會計方法。在這種情況之下，會計就不能進行職業判斷，準則也會因此而不能有效實施。一旦財務主體出現異常交易，存在的意見差異就會尤為明顯。就一般情況而言，公認會計準則缺少準確的會計處理方法，必須要獨立的會計師在進行決策時合理地依據會計準則進行相應的職業判斷。合理的職業判斷，會使依據財務報告所得出的結果更為準確、真實，能合理地配置社會資源；反之會導致會計信息失真，進而影響相關的經濟決策。

（三）職業判斷必須在準則范圍內進行

針對確定性的業務，必須要依照相關規定來執行。會計政策的選擇，需要會計人員依照公允性與真實性的相關原則，應用專業經驗以及職業判斷作出對應的判斷。針對確定性不強的經濟事項，要依照最近的信息來作出判斷，在最大程度上使信息來源中的合法性能得到保障。

五、新會計準則下提高會計人員職業判斷力的思考

（一）會計職業判斷的原則

會計人員要想作出客觀公正的職業判斷，必須遵循一定的原則。其主要包括合法性原則、客觀性原則、公正性原則、一致性原則、適用性原則、效益性原則、謹慎性原則。合法性原則要求會計職業判斷應在國家法律、法規、準則、制度規定的范圍內進行。會計法律法規是指導、規范和約束會計人員及其會計行為的法律規范，所有的會計職業判斷都必須在法律法規規定的范圍內，并且不能超出這些法律法規的約束范圍。

客觀性原則要求會計人員對交易事項的判斷必須是真實、客觀的，能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，這是基本要求。客觀性原則決定著會計信息質量的高低，它也是目前經濟環境下會計信息的使用者作出決策的依據。如果會計人員的職業判斷沒有建立在客觀性的基礎之上，那么那些不真實客觀的會計信息將會誤導投資者、債權人以及利益相關者。

適用性原則要求會計方法、程序的選擇應與企業自身的特點和所處的環境相符合，這樣才能真實、恰當地反映企業的經營狀況。每個企業都有其特定的環境和生產特點，交易或者事項也有差別，所以對會計職業判斷的內容和要求也有差別。

會計職業判斷的過程中應考慮成本與效益的關系，這是效益性原則的要求。獲取的信息都是有成本的，因此在進行判斷和收集資料時，就要考慮信息量的問題，在保證質量的前提下，爭取用最低的成本，獲得最有用的信息。

謹慎性原則要求在對不確定因素作出判斷時，應當保持謹慎，不虛增資產和收益，也不減少負債和費用，進而使會計事項的不確定性因素得到最適合的處理。由于不確定性是會計事項的本質，會計職業判斷的推斷也具有不確定性，因此，會計人員進行職業判斷的時候要對會計信息使用者負責，要堅持謹慎性原則。

（二）完善會計準則體系

對于會計準則的完善方向，一是對于盈余利潤的操縱空間應加以控制。目前，新會計準則修訂后，企業盈余利潤的操縱空間較之前縮小了。以資產減值為例，如果資產發生了減值，即其可收回金額低于賬面價值，對此，企業應當確認資產減值的損失，把賬面價值調節為可收回金額；另外，對于之前已經確認的資產減值的損失，在以后的會計估算期間不得轉回，這樣就能避免企業利用資產減值準備轉回，使財務狀況以及企業的經營狀況有迅速轉變的機會。二是加大公允價值的應用。公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。此處的價格是指脫手價格，而不是進入價格。公允價值的應用程度與會計信息對會計信息使用者的決策相關性成正相關。但是在目前的市場環境下，我國的公允價值計量與披露還存在問題。因此，會計準則在公允價值計量與披露方面還應進一步完善。

（三）優化內部與外部監管體系

監管體系可分為內部監督機制和外部監督機制。對內部監督機制而言，企業應該健全內控體系，完善內部的組織架構，使分權與制約相平衡，保證不相容職務是絕對處于分離狀態的嚴格授權與審核制度。完善的內控制度可以減小會計職業判斷的風險性，還可以控制會計判斷在主觀性方面的范圍。另外，股東會、董事會、監事會、經理層之間應形成權責分配、相互制衡的關系，防止一方獨大，并且監事會的獨立性要得到保證，無論是在實質上還是在形式上，都充分發揮其監督作用。在財務方面，企業的會計處理程序必須符合會計法律法規，并建立嚴格的會計控制系統。最后，企業應建立有效的獎懲機制。

對外部監管機制而言，一是需要提高CPA的審計報告的質量，發揮注冊會計師的外部監督作用。二是發揮財政、審計、稅務部門及證監會、銀監會的監督作用，以降低會計判斷在主觀上的隨意性，提高企業的會計信息的真實性及可靠性。

（四）提高會計人員的職業道德水平

良好的會計職業道德對作出會計職業判斷有十分重要的影響。企業會計準則的出臺，賦予了會計人員更為寬闊的選擇處理空間。因此，其也就有了更多的處理辦法，包括合法的和違法的，而違法事件的發生也呈上升趨勢。在這種情況下，為了防止其繼續惡化，就要求會計人員一定要保持良好的會計職業道德水平，要公平、公正、誠實、謹慎地進行會計職業判斷，堅決抵制來自企業內、外部的各種不良誘惑，做好自己的本職工作，堅守好自己的崗位，不斷學習，努力提高自己的職業道德水平，爭取合理、可靠地反映企業的財務報表和經營成果。

（五）進一步完善會計法律法規制度

企業會計準則的頒布與實施，讓企業對會計政策和會計估計有了更多的自由選擇空間，為企業的自行發展擴展了道路。但是，企業也要加強對會計人員選擇權利的規范，通過會計法律法規形式對其利用會計職業判斷去違規舞弊的行為給予相應的處罰，加大法律的監督效果，以約束不安分的會計人員。

（六）強化外部監督

強化政府外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業的財務檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計人員的職業判斷行為，增強會計信息的公允性和客觀性。企業應對利用會計職業判斷的名義行虛做假的會計人員給予嚴重的處理。對企業外部會計監管系統來說，企業應該認真履行《會計法》規定的各項原則，不要跨越法的邊界，確立企業在整個系統中的權威地位。與此同時，各監管機構應加強彼此間的溝通與協調，使外部監管更完善。

六、結語

會計職業判斷在經濟飛速發展的今天受到了重視，尤其是企業會計準則的更新，對會計人員的要求更高，對會計理論知識的要求也更廣泛。作為一名會計人員必須要適應新環境的變化。現今，會計信息質量不高，導致信息失真，不能滿足報表使用者的需求，會計造假現象數不勝數。筆者對會計職業判斷進行研究，分析其存在的原因，提出合理的建議與措施，以期可以在一定程度上規范會計人員的職業判斷行為，減少企業濫用會計職業判斷的行為。

（作者單位為神華銷售集團西北能源貿易有限公司準格爾分公司）

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