“營改增”對高校橫向課題研究的影響分析

原文娟

[摘 要]高校已成為納稅群體中不可或缺的一部分，目前高校的稅收涉及流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等多個稅種。“營改增”作為我國現階段最重要的稅收制度改革涉及了稅收領域的多個方面，對于高校橫向課題研究所涉及的稅負也帶來了直接影響。其主要表現在對于不同身份的納稅主體來講，稅負的變化是不相同的，這樣也為高校進行合理的稅收籌劃帶來一定空間。

[關鍵詞]橫向課題；“營改增”；高?？蒲?/p>

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.134

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作為國家結構性減稅政策之一和“十三五”報告中提到的稅收制度改革的重要方向，“營改增”的改革是現階段我國稅制改革的“重頭戲”。從2012年開始在上海試點，逐步擴張到北京、江蘇等八個地區，到現在在全國上上下下有聲有色地進行著。“營改增”的“7+2”模式將研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務及鑒證服務等原來是營業稅的納稅范圍，改為現如今的增值稅中的現代服務業。高校橫向科研項目，屬于現代服務業中的“四技”服務內容，因此，高校將由原來的由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人。

高校科研主要分為兩大類，校內科研和校外科研，其中校外科研又可以分為縱向課題和橫向課題。校內科研是學校利用財政撥款對校內老師或學生進行科研項目研究的資助；縱向課題是由國家、部、廳、市等直接下達科研項目，國家財政部直接撥款的課題研究；橫向課題是非直接來自政府部門撥款，而是高校與企業事業單位進行的技術服務、技術支持、技術轉讓等服務性項目。一般來講，縱向課題不會涉及稅收問題，因為是財政直接撥款屬于免稅收入，而橫向課題屬于高校的收入會涉及稅收問題。文章主要研究在“營改增”對高校橫向課題研究的稅收有何變化。

2 “營改增”對高校橫向課題稅收的影響

由于高校橫向科研項目提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務適用免征增值稅規定，是可以申請減免稅。但由于橫向課題是高校與企事業單位合作的項目，其上游企業需要高校提供增值稅專用發票，而高校如果申請減免稅則不得開具增值稅專用發票。雖然對于高校來講免稅也許當下對其是有利的，但是從長遠來看，由于高校不能提供專用發票，企業無法抵扣進項，這樣會加大企業的成本，不利于企業與高校進行合作，對于科研技術的開發與利用也是不利的。所以，大多數高校都會放棄免稅政策來與企業尋求合作，文章研究的前提是不考慮高校稅收優惠的條件下進行分析研究。

2.1 稅率的變化

營改增之前高校從事技術服務及轉讓應按“營業稅-轉讓無形資產”5%的稅率繳納，但是我國為了鼓勵和支持技術創新技術轉讓，從1999年開始對于單位和個人從事技術轉讓、技術開發和與之相關的活動的收入都予以免征營業稅，因此實際稅負率為0%。高校從事鑒證咨詢，文化創造，信息技術服務的收入要按照“營業稅-服務業”5%的稅率繳納。

營改增之后，高校首先面臨的問題是對納稅身份的選擇，不同身份適用不同的稅率。按照相關規定：應稅服務年銷售額標準為500萬元（不含稅銷售額），達到標準即可申請為一般納稅人。一般納稅人從事鑒證咨詢，文化創意，提供技術服務等按照6%的稅率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發票，并且其進項稅額可以抵扣；若沒有達到標準或很少發生此項業務則為小規模納稅人，按照3%的征收率繳納，不得自行開具增值稅專用發票只能找稅務機關代理開具，同時也不得抵扣進項稅。但稅率較原來的5%下降到3%，較原來營業稅減少了2%。

2.1.1 小規模納稅人稅負變化

如果高校選擇小規模納稅人的身份，那么就按照簡易征稅辦法，3%的征稅率繳納增值稅，同時進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。例如：某城市原來的營業稅率5%，城市維護建設稅7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。一所高校取得咨詢費收入20000元，若在營改增之前該高校應納稅額：20000×5%=1000 20000×5%×（1+7%+3%+2%）=1120元；營改增之后應納稅額：20000/（1+3%）×3%=582.5 20000/（1+3%）×3%×（1+7%+3%+2%）=652.4元。由此比較可以得出，由于營改增，小規模納稅人稅率由5%降低到3%，整體稅負下降1120-652.4/1120=41.75%。

營改增之后實際稅負變化，1000/19000=5.26% 582.5/19417.5=2.95% 根據計算，營改增之后小規模納稅人高校的實際稅負低于征稅率，而之前作為營業稅納稅人的實際稅負率高于5%約為5.26%，假設在其他條件不變的情況下，我們可以得出營改增之后小規模納稅人的實際稅負要比營改增之前稅收負擔減輕不止2%。

2.1.2 一般納稅人稅收負擔變化

營改增之后，若高校選擇一般納稅人為納稅身份的話，從表面來看其稅負率由原來的5%變為現在的6%，稅率上升1%。但根據一般納稅人稅額計算公式——應納稅額=銷項稅額-進項稅額，實際稅負率是受到進項稅額的影響，也就是說如果可以抵扣的進項稅額越多的話，其實際稅負就越低。仍按照上個例子來看：高校取得咨詢費20000，該校的銷項稅額為20000/（1+6%）×6%=1132元，但這項收入是基于上游企業合作完成，受到進項稅額480元，實際稅負為1132-480=652元，實際稅負率為652/19348=3.4%，遠遠低于原來5%的稅負。

2.2 一般納稅人和小規模納稅人的無差異平衡點

一般納稅人和小規模納稅人的主要區別在于對進項稅額的處理，小規模納稅人按照3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額；而一般納稅人的應納稅額的確定與進項稅額密不可分，進項稅額越多，抵扣就越多，當期應交稅金就會越少，反之則會越多。當在什么情況下一般納稅人和小規模納稅人的稅負是一樣的呢？下面分析二者之間的無差異平衡點。假定一般納稅人應納稅額=（應稅服務收入/1+6%）×6%-應稅服務收入×口稅率=小規模納稅人應納稅額=（應稅服務收入/1+3%）×3%，二者相等時計算出扣除率為2.75%，即高校在開展橫向課題時如果進項稅額達到2.75%時，無論高校的納稅身份是小規模還是一般所承擔的稅負是一樣的，但如果進項稅額與應稅收入之比高于2.75%則選擇一般納稅人身份稅負更低。

3 營改增后高校的應對政策

3.1 提高進項稅額的扣除比例，選擇適合的上下游企業

在現行稅制模式下，高校選擇的上下游企業一共可以分為四類：①上游是增值稅納稅人，下游也是增值稅納稅人，高校作為中間的夾層既可以抵扣由上游開具的進項稅額，又可以為下游企業開具專用發票，這樣的模式有利于實際稅負的降低；②上游是增值稅納稅人，下游是營業稅納稅人，高?？梢缘挚塾缮嫌纹髽I開具的進項稅額，但是下游企業卻不能抵扣，這樣會加重下游企業的負擔，下游企業不會接受由購買方支付稅金，高校不得不降低自身收益；③上游是營業稅，下游是增值稅，高校得不到由上游企業開具的專用發票，進項稅額不得抵扣，但是作為下游的企業可以得到由高校開具的專用發票，可以抵扣稅款，這樣下游企業的稅負會有所減輕；④上游和下游企業都是營業稅納稅人，高校開具發票將無意義，稅負上升，收益下降。根據上述分析，高校要慎重選擇上下游企業進行合作。

3.2 優化項目流程，提高中間投入

一項課題的開發與研究可以大致歸為以下步驟：

基礎研究→技術產品的開發→技術成果轉讓→生產→市場銷售。

在實際操作過程中，高校實行前一體化，企業實行后一體化。前一體化是指高校將技術及產品開發、轉移、生產、營銷結合為一個以企業為核心進行協同；后一體化是指將基礎研究，技術開發及轉移結合為一個整體以高校為核心進行協同。這樣的協同一體化較少的購買產品和服務，中間投入比重較少。在營改增之后這樣的分工不利于稅收負擔的減輕，沒有真正體現出營改增之后稅收負擔的減輕，所以要加大中間環節的投入比例，加大進項稅額的抵扣。

參考文獻：

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