我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

羅尾瑛（湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系，410004）

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我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

羅尾瑛
（湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系，410004）

摘要：本文通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題分析，構(gòu)建適合我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理體系

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)介紹

1.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：其一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為使用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)方面的不確定性，根據(jù)《指引》中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的說明，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。

1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境的限制以及企業(yè)自身內(nèi)部條件的限制，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理手段對(duì)企業(yè)所涉及到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、判斷、控制、決策評(píng)價(jià)的過程。在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中主要運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的識(shí)別、事中的管理控制以及事后的評(píng)價(jià)，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍內(nèi)，最大限度的減少企業(yè)財(cái)務(wù)或者是聲譽(yù)等方面的損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)貫穿于企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和交易的全過程，并滲透到各個(gè)納稅環(huán)節(jié)中。

2 我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制水平低。企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高稅法遵從度等，需要制定企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度，用于預(yù)防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊的一些制度和規(guī)章。就目前的情況而言，我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制水平參差不齊，總體處于較低水平。多數(shù)企業(yè)不重視稅務(wù)內(nèi)部控制制度的建立，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部體系對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)兩種職責(zé)都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程鏈條的末端，其職責(zé)主要是對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生之后的狀況進(jìn)行如實(shí)記錄和反映。當(dāng)財(cái)務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在稅務(wù)問題，試圖進(jìn)行一些賬務(wù)方面的調(diào)整來規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可能會(huì)遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。此外，企業(yè)稅務(wù)人員的能力和素質(zhì)也影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚未建立。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一個(gè)識(shí)別、評(píng)估、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系。完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，包括事前預(yù)防、事中識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)、事后支持和改進(jìn)三個(gè)階段，如果一個(gè)企業(yè)事先建立了一套能夠執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，就不會(huì)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)而驚慌失措。事實(shí)上，大多數(shù)企業(yè)都沒有提前防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們只能被動(dòng)的接受。雖然部分企業(yè)意識(shí)到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，逐漸建立符合自身要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，來增強(qiáng)本企業(yè)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，但這些都只是形式上或書面上的，在實(shí)際運(yùn)行過程中存在諸多問題，形同虛設(shè)。企業(yè)沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，當(dāng)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往已是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)真實(shí)的損失之時(shí)。

2.3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。目前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較薄弱，主要表現(xiàn)如下：

（1）企業(yè)高層缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制意識(shí)，“關(guān)系稅”、“人情稅”的存在使得企業(yè)高層在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上力度不夠，對(duì)稅務(wù)知識(shí)并沒有引起足夠的重視，甚至不清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)給企業(yè)帶來的危害等，這樣薄弱的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。（2）企業(yè)管理制度的漏洞，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)并沒有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提上日程安排，沒有專門的稅務(wù)崗位人員來進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，即使有一些財(cái)稅人員，他們的職責(zé)也并不明確，權(quán)限也不清晰，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有指定的負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任。（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不充分，有些企業(yè)認(rèn)為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是多繳稅，這雖然在一定程度上減少了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是多繳納的稅款也增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，造成了企業(yè)的財(cái)務(wù)損失。另外，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與收益成正相關(guān)關(guān)系，所以盡量拖欠稅款，這樣很容易觸犯法律，增加企業(yè)的損失。

2.4 信息與溝通機(jī)制不健全

一般企業(yè)信息與溝通不暢主要包含三方面：企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部各部門之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系使得信息不便交流，因而不能透漏企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，影響整個(gè)行業(yè)的資源配置和效率。企業(yè)內(nèi)部部門之間也是存在博弈，往往也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過程。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是代表征納雙方利益，在溝通中會(huì)存在矛盾、互不信任，雙方信息不對(duì)稱，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法有效控制，同時(shí)企業(yè)又未能主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)漏洞但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)察覺時(shí)，所謂的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也就形成了。如今社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，信息傳遞的有效性和溝通的重要性越來越受到人們的關(guān)注，是因?yàn)檫@能夠提高資源的利用率，有效解決短時(shí)間的問題。

3 構(gòu)建我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，企業(yè)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，再對(duì)會(huì)影響該目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)的屬性，制定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施。搭構(gòu)建我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。對(duì)大企業(yè)或大集團(tuán)公司來說，完整的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由包括了決策董事會(huì)、監(jiān)管（監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事）和執(zhí)行（經(jīng)理層）三個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成。其主要責(zé)任是：建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度、信息與溝通機(jī)制；參與企業(yè)重大決策；識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)制定應(yīng)對(duì)策略；組織稅務(wù)培訓(xùn)；不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。對(duì)于中小型企業(yè)而言，管理水平、內(nèi)部管理制度等都與大企業(yè)相差甚遠(yuǎn)，可以參考聘請(qǐng)稅務(wù)顧問、設(shè)置專門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位兩種模式來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織。

3.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織在對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、措施等做出的系統(tǒng)性、全局性控制。應(yīng)該是樹立企業(yè)依法納稅的意識(shí)，通過信息的有效溝通，識(shí)別、評(píng)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度減輕企業(yè)的損失，同時(shí)事先設(shè)定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)處理問題，并提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。

3.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行的基礎(chǔ)，是從設(shè)定的目標(biāo)中尋找稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能領(lǐng)域，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其對(duì)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率等進(jìn)行估算，幫助企業(yè)確定優(yōu)先應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容的一部分，是企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，可以通過風(fēng)險(xiǎn)損失清單、財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)因素預(yù)先分析和因果分析等方法建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，以此來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以通過風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖法、詳細(xì)評(píng)估法、風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法、分析法等方法構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

3.4 信息溝通與監(jiān)督。獲得企業(yè)內(nèi)部、外部信息報(bào)告給管理層，向各個(gè)部門提供有效的信息，保持信息溝通渠道的暢通，是企業(yè)管理人員能夠有效評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)作出相應(yīng)。加強(qiáng)是企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通，才能使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系更加的完善。通過建立企業(yè)內(nèi)部信息反饋?zhàn)酉到y(tǒng)、建立企業(yè)外部信息征詢子系統(tǒng)、建立企業(yè)信息匯總子系統(tǒng)以及建立企業(yè)信息處理子系統(tǒng)四類信息控制系統(tǒng)，達(dá)到獲得企業(yè)內(nèi)部、外部信息報(bào)告給管理層；向各個(gè)部門提供有效的信息；結(jié)合企業(yè)的總體目標(biāo)，制定企業(yè)信息控制計(jì)劃，并不斷的改進(jìn)信息控制系統(tǒng)等目的。

On the management of enterprise tax risk in our country

Luo Weiying
（Hunan Vocational College of Technology，410004）

Abstract：This article through to the enterprise tax risk existence question analysis， constructs suits our country enterprise tax risk management system，provides the reference for the enterprise carries on the tax risk management.

Keywords：enterprise； tax risk； management system

基金項(xiàng)目:湖南省教科規(guī)劃辦項(xiàng)目XJK015CZY044。以培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)的高職《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程改革研究，湖南省教科規(guī)劃辦“十二五”規(guī)劃項(xiàng)目“基于職業(yè)能力的高職財(cái)務(wù)管理專業(yè)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式研究（XJK013CZY099）”，湖南省社科院項(xiàng)目2015zz019。