基于內部控制的高校財務管理研究

唐毓秋

(廣東工貿職業技術學院 財務處，廣州 510510)

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基于內部控制的高校財務管理研究

唐毓秋

(廣東工貿職業技術學院 財務處，廣州 510510)

高校財務管理在高校管理中處于核心地位,內部控制下高校財務管理的最終目標是保障學校財產安全和完整,提高資金資源使用效益,促進學校持續健康穩定發展.針對當前高校財務管理存在的欠缺和不足,從內部控制的角度出發,通過分析,提出加強和完善高校財務管理的對策和建議.

高校;內部控制;財務管理

0 引言

近年來,隨著高等教育改革的深入和高校辦學自主權的擴大,對高等教育的投入已由單一的財政撥款向多渠道多方面籌集資金發展,高校資金來源日益多元化.在資金使用方面,不僅有教學科研方面的支出,還涉及到物資采購、后勤保障、基本建設和對外投資等,經濟活動日益復雜.高校財務管理不僅要進行會計核算,還要統籌優化高校的資金資源配置,進行經費監管、風險防范和提升管理績效,促進高校資產保值增值.因此,如何管好錢、用好錢、用活錢,促進高校持續穩步健康發展,已成為高校財務管理的重要課題和任務.

1 高校財務內部控制的相關制度沿革及內涵

1.1 高校財務內部控制的相關制度沿革

關于內部控制,美國COSO委員會于1992年發布了《內部控制整合框架》,簡稱COSO報告,該報告研究的目的在于建立幫助企業提高效率、降低風險、提高財務報表的可信度、遵從法律規范的內部控制制度.1994年COSO報告進行了增補，并在業內備受推崇.2012年開始,COSO理論逐步應用于我國政府部門和行政事業單位中.

在國內,關于行政事業單位的內部控制,財政部于2012年11月29日頒布《行政事業單位內部控制規范(試行)》,并指出: “內部控制的核心是對經濟活動的全面控制,內部控制應當貫穿于單位經濟活動的決策、執行和監督全過程”.

針對高校財務內部控制,國內有關部門先后頒發了一系列政策法規,并做了具體闡述,其中:《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010—2020 年)》指出:“加強學校財務會計制度建設,完善經費使用內部稽核和內部控制制度”;《教育部關于直屬高校落實財務管理領導責任嚴肅財經紀律的若干意見》(2015年5月22日頒發)指出: “要大力推進以內部控制制度為核心的財務管理制度建設”;《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》(中內協發[2009]19號)規定:“內部控制審計主要包括:教學管理、科研管理、財務管理、資產管理和采購管理等活動中的合法性、合規性、健全性和有效性進行審查和評價”.

高校財務管理貫穿于學校的各項活動中,管理水平的高低直接影響學校的經濟活動的正常有序開展和資金資源的使用效益,影響學校長遠發展戰略和教學事業的順利開展.因此,從保障高校健康可持續發展的角度出發,必須加強高校財務內部控制管理工作,提高財務管理水平,保證高校的正常運轉和持續發展.1.2 高校財務內部控制的內涵

根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》的定義和國內相關部門關于高校財務內部控制的有關規定,高校財務內部控制應貫穿于高校各項經濟活動的決策、執行、監督、改進、反饋、分析和評價等各個關鍵環節,貫穿于經濟活動的全過程,覆蓋所有單位和崗位,并由全體干部職工參與.任何決策或業務工作都有案可查.因此,必須建立健全權責對等、分離制衡、有效運轉的決策和運行機制[1],進行科學管理.高校財務內部控制的內容不僅包括對教學和科研等方面資金收支的管理控制,還應包括物資設備的采購、使用與維護,高校的投、籌、融資活動和基本建設控制等[2].加強高校財務管理工作的內部控制是保障高校各項工作正常開展,增強高校核心競爭力的有效手段.

2 高校財務內部控制存在的欠缺和不足

從近年來對部分高校的巡視、審計和檢查中發現,高校在落實領導責任、執行財經紀律、完善財務制度、提升經費使用績效等方面,仍然存在不少問題[3],必須認真對待,加以解決.

2.1 法人治理結構不完善,財務管理內控缺失

長期以來,高校的經費由政府出資、管理,這種管理體制導致高?！八姓摺比蔽?、管理者“權責”不明,具體表現在:一是高校財務管理缺乏一系列的有效監督管理機制,沒有把監督工作貫穿于財務工作的始終,經濟責任體系缺乏很多必要的管理層面,管理責任人難以或無法確定,影響高校財務管理的質量;二是高校的辦學自主權是相對的,管理者缺乏必要的責任意識,對資金資源的配置缺乏合理的規劃,只花錢不顧效益的現象嚴重,導致資金資源使用效率低下,影響高校的運轉和發展;三是高校財務管理受領導主觀因素的影響較大,容易出現不規范的情況,導致財務制約和監督失效[2],影響學校事業的發展;四是“所有者”對高校的管理和監督缺位,以至高校的資金管理與預算執行不到位的現象頻頻發生,甚至出現了貪污腐敗、資金資源損失浪費等問題,也聽之任之,得不到及時有效的監督與修正,財務風險得不到及時有效的防范,財務內控管理存在較大缺陷.

2.2 財務管理和運行機制不健全,財務內控管理乏力

一是,部分高校的財務決策和執行過程鏈條長,上下級、同層級間的信息溝通與傳遞脫節[2],財務管理體制和運作模式陳舊落后,阻礙了財務內控作用的發揮;二是,部分高校財務內部機構設置沒有充分考慮管理與服務、職責與權利、業務運行與流程等關系,與高校本身所履行的社會職能無法一一匹配,機構設置不合理.同時,內部崗位制衡薄弱,關鍵崗位輪換形同虛設或沒有實行,對權限設置和履職情況缺乏必要的監督和審核[4];三是,部分高校在財務內控上只注重日常的會計事務和基本的會計核算,忽視了對經濟業務活動過程的管控,以致財務內部監督缺位.

2.3 財務內控制度不完善,制度執行不力

一是制度建設往往只是注重原則上規定和方向上指引,而在具體問題的決策執行方面,缺乏科學有效的分析手段和有針對性的方法指導,難以操作,以至制度建設流于形式[5];二是制度制訂時,對經濟責任和管理目標規定不明確,導致財務工作職責和權限模糊,制度執行不規范,一旦財務管理出現問題,責任也無法劃清或界定,財務管理制度形同虛設;三是缺乏有力的財務問責制度,導致相關責任人缺乏責任意識,財務內控管理難以貫徹執行.

2.4 預算管理薄弱,預算控制存在缺失

一是預算編制不科學,預算編制往往先確定支出總額,再確定支出項目,導致項目缺乏論證,難以進行有效細化,預算安排不完善;二是在預算執行上,隨意調整、增加和修改的現象較為普遍,導致預算缺乏本來應有的剛性,控制乏力;三是對預算執行情況沒有實施有效的跟蹤、監督和檢查,對預算資金的使用效益缺乏有效的評價,即使對一些專項資金進行樣了績效評價,也只是小范圍內的評價分析,重點不突出,績效評價觀念不強,預算控制存在嚴重的缺失.

2.5 財務管理信息化建設滯后,財務內控效果差

高校財務管理信息化是運用計算機技術對經濟業務活動進行會計核算、信息分析和績效評價等業務處理,以便高校及時對自身的運營情況進行評價,為高校未來發展做出正確決策.但是,目前仍然有些高校存在:未全面進行會計電算化管理,會計處理手段落后;未將財務管理與會計復核、記賬和計算機有效融合,會計核算方法方式不規范、不統一;未應用多種結算方式;未應用多種信息化工具等情況.以致財務信息傳遞不及時,工作效率低,影響學校決策和管理水平的提高,影響預算執行情況的審計監督和查詢,影響財務內控效果.

2.6 財務人員職業素質參差不齊,影響了財務內控的有效落實

一是部分財務人員思維定式陳舊、知識體系落后[3],對高校的財務管理認識不足,實踐水平與適應社會變化能力存在較大差距,影響財務監管的質量和效果;二是部分財務人員職業素質低下,工作不上心,甚至部分財務人員在財務監審中,或礙于人情世故,對發現的問題睜一眼閉一眼,或利用職權便利,中飽私囊[6],給國家造成極大的損失,使得財務內控形同虛設.

3 基于內部控制的加強和完善高校財務管理的對策和建議

高校的財務管理貫穿于高校的各項活動中,高校的財務管理目標服從于高校的整體發展戰略目標.高校財務管理的最終目標應該是:保障高校財產的安全和完整,提升管理績效,提高資金資源使用效益,促進高校資產保值增值,促進高校持續健康穩定發展.因此,高校財務內部控制管理的核心就是要加強對經濟業務活動的控制,管好、用好、用活資金資源,同時,注意財務風險防范,堵塞管理漏洞,提高資金資源使用效益,提高財務管理水平.應從以下幾方面加強和完善高校的財務管理:

3.1完善財務治理,建立與現代大學制度相適應的高校財務管理體制和運行機制

建立與現代大學制度相適應的高校財務管理體制和運行機制,必須建立健全權責對等、分離制衡、有效運轉的決策和運行機制.其首要任務是要構建符合法人治理結構要求的高校財務管理體制.首先,要建立“所有權”和“經營權”分離制衡的高校財務管理體制,完善財務治理.一是要擴大高校辦學自主權,使高校管理者成為高校的經營者,在遵循市場經濟發展規律的環境下,實現高校自身的健康、可持續發展,二是高校財務要接受政府的宏觀管控和考核監督[1],就是說,高校作為財務主體擁有一定的財力,并承擔相應的支出責任.其次,要建立以經濟責任制為核心的崗位責任制,促使相關責任人加強自身責任意識,以有效地對高校財務活動進行監督、管理,促進形成自我約束、自我規范的高校財務管理和監督制約機制;再次,要從保證學校監管能力、完善財務部門功能和職責的角度,加強財務管理組織架構建設,同時,注意讓不同的利益群體都參與到高校的財務管理中來[2],實行民主理財,此外,還可參照企業財務管理的一些先進理念,從經濟活動的決策、執行、監督、改進、反饋、分析和評價等各個關鍵環節出發,構造權責對等、分離制衡、有效運轉的高校財務管理體制和運行機制,促進財務管理工作良性運轉.

3.2 實施全面預算控制管理,保證高校財務管理的有效性和靈活性

預算控制管理是高校財務內部控制管理的核心.實施全面預算控制管理,首先,在預算編制時,要兼顧學校的長遠規劃和短期目標,統籌安排剛性與彈性預算,要動員全體教職員工參與預算編制,要在充分調研認證的基礎上,確定預算定額,采用零基預算和績效預算等編制方法[2],確保預算編制依據準確、編制方法科學,保證預算編制的質量;其次,在預算執行落實過程中,要嚴格按照預算下達的經費指標開展經濟業務活動,建立預算經費支出項目負責制和負責人責任制,增強預算控制管理的效果,保證預算控制管理的有效性;同時,要制定詳細的預算經費管理考核指標,建立預算經費管理監督制度和獎懲體系[2],建立將責任人的個人利益與預算考核評價掛鉤起來的預算經費績效評價與獎勵相結合的激勵機制,做到資金合理分配,經費使用科學,保證預算控制管理的靈活性.

3.3 強化財務制度的建設和完善,促進財務管理規范化,保障經費使用規范、安全、有效

落實內部控制在高校財務管理中的作用,必須要有相應的財務管理制度與之相適應.高校應按照“有章可循,有規可依”的原則,根據國家法律制度的要求,結合學校自身經濟業務活動不斷修改和完善財務管理制度.一是要建立基于業務流程優化,著重提高會計核算效率的財務核算制度[7],以真實及時地反映學校財務狀況,降低或減少財務風險的發生.二是要建立基于不相容崗位相互分離制衡、內部授權權限審批責任追究、有權必有責權責對等和歸口管理負責等原則,以資金運籌管理為核心的財務管理制度,做到“凡事有人負責, 凡事有人監督,凡事有章可循,凡事有據可查”[5]和零寬度的監督管理, 零差錯的工作質量,形成相互牽制、自我約束、責任明確、獎罰分明的財務管理制度體系,促進管理規范化.三是要建立有政府、社會和高校教職工廣泛參與和監督的財務信息披露和公開報告制度.促使高校的自律與政府、社會的監督形成良性互動,提高高校公信力,實現民主理財、陽光理財和規范管理.四是要建立財務風險預警和監督機制,一方面要加強財務核算和分析,隨時監測學校的財務風險顯現和變化情況,規避不必要的財務風險,即使發生財務風險,也能在第一時間內掌握,確保有效防范財務風險;另一方面要通過對財務的內、外部監督檢查,實施財務監督的再監督,以確定存在的風險因素,及時采取有效措施,把財務風險降到最低,促使高校的財務管理制度化、規范化和系統化.

3.4 推進財務信息化建設,提高財務管理的效率和效果

近年來,隨著互聯網平臺和信息通訊技術在財務管理的廣泛應用,使得財務管理跨越了時空限制,財務管理水平與服務效能得到極大提升,財務工作邁入“互聯網+”、“信息化+”時代.因此,高校財務要建立高效的財務共享信息化網絡平臺,向開放、智能和信息化發展.首先,要將財務內部收費、預算、核算、決算、支付和財務分析等內部系統統一集成[8],使得財務管理與會計核算、記賬和財務分析有效融合,使得財務核算方法方式更加規范、統一,直接提高財務管理質量;其次,要以財務數據為核心數據,整合教學、科研、學生、后勤等業務信息數據,形成一個涵蓋面廣泛的公用信息平臺,實現數據共享和信息互聯互通,一方面,通過為平臺各方提供高效、方便和快捷的信息服務,實現信息無障礙溝通,提高辦事效率,同時,促使財務管理與業務管理一體化,使得高校財務的服務范圍更廣,財務信息更加透明,財務管理更加及時全面,另一方面,通過互聯網向學校領導和主管部門提供及時全面的高質量財務信息服務[8],為財務分析、財務決策提供有力支撐,提高財務管理效率和效果;再次,借助互聯網技術建立網絡財務管理模式,使各種財務業務實現遠程操作、事中動態會計核算和在線財務管理[8],做到財務報銷“無現金”、“無紙化”和“無等候”管理,使得財務管理更有針對性、更加精細化、更加有效,同時,促進財務的統一動態管理,提高財務管理水平.3.5 加強財務人員隊伍建設,保證校財務工作順利開展

內部控制下有效的財務管理必須建立在財務管理人員落實到位的基礎上,高校財務工作的有序開展,財務管理水平的有效提高需要專業技能過硬的財務人員隊伍.因此,高校必須加強財務人員隊伍建設,提高財務人員隊伍的綜合素質,為學校的健康、持續發展提供人力資源保障.一是要配備和選拔道德品質好、業務水平精和綜合素質高的財務技術人員,要有計劃、有步驟地吸引和發展人才,不斷優化財務隊伍結構,建立一支符合高校發展需要的財務專業人員隊伍,推進專業化建設[4];二是要通過開展多種形式的職業道德教育、在崗和脫產業務培訓與交流,提升財務人員的個人能力、擴大其人際交往領域、開闊其知識視野,使其具有扎實的財務專業知識、良好的道德品質、較強的溝通協調能力,責任意識強,開拓創新,能從宏觀上把握問題,能從微觀上解決具體問題,將財務工作落實到位,從而有效地提高學校財務管理水平;三是要制定有效的獎勵和約束機制,加強對財務人員的日常工作考核和履行責任完成任務情況定期考評,要將個人利益與考核考評結果和工作質量掛鉤起來,實施有效的、量化的業績考核和獎罰,一方面激發財務人員的工作熱情,調動財務人員工作的主動性和積極性,另一方面使其依法合規辦事,增強責任意識和風險意識,既將財務工作落到實處,又有效規避財務風險,促進財務工作的順利開展.

4 結束語

高校財務管理的質量直接影響到高校的健康和可持續發展,必須高度重視,內部控制下的高校財務管理必須創新財務管理方法方式,樹立科學創新的管理理念,通過完善財務治理結構,建立健全財務管理體制和運行機制,強化預算決算監督力度,設計基于內部控制的財務管理制度,建設高素質的財務管理人員隊伍,提高財務管理水平、管理能力、管理效率和效果,從而提高高校資金資源的使用效益,提高高校財務管理質量,保證高校管理工作的正常順利開展.

[1]喬春華.“十三五”規劃期間高校財務基本思路的建議[J].會計之友,2016(1):104-110.

[2]劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究[J].蘇州大學學報(哲學社會科學版), 2013,34(2): 120-124.

[3]王紅,孫穎.高校財務管理整體性優化改進探討[J].教育財會研究,2015, 26(6):10-12.

[4]朱殿寧,謝羿雯.內部控制視角下的高校財務管理探析[J].中國總會計師, 2016(2):108-111.

[5]許春華.新形勢下高校財務管理精細化研究[J].吉林化工學院學報,2016, 33(2):81-83.

[6]曹焱.內部控制視角下高校財務管理策略探究[J].太原城市職業技術學院學報,2015(12):35-36.

[7]沈瑩.基于內部控制的高校財務風險評價體系研究[J].西安財經學院學報,2012, 25(6):76-81.

[8]肖文廣.大數據運用與高校財務管理變革[J].衡陽師范學院學報,2015, 36(6):155-157.

(編校：何軍民)

Financial Management of Universities and Colleges Based on the Internal Control

TANG Yu-qiu

(The Finance Section, Guangdong Polytechnic of Industry and Commerce, Guangzhou 510510, China)

Financial management is the core of the management of the universities and colleges. The ultimate goal of financial management under the internal control is to ensure the safety and completeness of the property, to enhance the efficiency of the capital and to promote sustainable, healthy and stable development of the universities. In the light of the disadvantages and shortcomings in the current financial management of the universities and colleges, the countermeasures and suggestions are put forwards after detailed analysis to strengthen and improve the financial management in terms of the internal control.

university and college; internal control; financial management

2016-09-23

廣東省2015-2016年度會計科研課題(2015A68)

唐毓秋(1971-),男,廣東惠來人,廣東工貿職業技術學院財務處高級經濟師,碩士,主要研究方向為財務管理與審計.

G647.5

A

1008-6722(2016) 05-0124-05

10.13307/j.issn.1008-6722.2016.05.24