營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響研究

徐松茂

身份證號：362502198412097815

營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響研究

徐松茂

身份證號：362502198412097815

隨著社會的不斷發(fā)展，營改增方案的實(shí)行是一個與時俱進(jìn)的重要舉措，通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)我們可以看出，營改增方案的實(shí)行對于我國的納稅主體來說是一個稅負(fù)減輕的調(diào)整措施，我國的建筑行業(yè)經(jīng)營主體應(yīng)該進(jìn)一步了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，深入學(xué)習(xí)營改增的方案細(xì)則，把握機(jī)會，為建筑行業(yè)的更好發(fā)展提供動力。本文主要從稅收的基本概念和營改增對工程造價體系的影響方面進(jìn)行了闡述。

營改增；計稅方式；建筑行業(yè)

我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”、“信息價”等非完全市場經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾，因此為了提高公司的利潤，造價人員就需提高自身定價能力，熟悉營改增相應(yīng)的計算方式，打破思維定勢調(diào)整投標(biāo)策略，根據(jù)新稅制進(jìn)行合理規(guī)劃，爭取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增強(qiáng)建筑企業(yè)的定價、報價和談價能力去更好地應(yīng)對“營改增”。

1 稅收的基本概念

1.1 營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

1.2 增值稅的概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

1.3 營業(yè)稅和增值稅之間的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，但是在不同的行業(yè)所使用的稅種不一樣。目前在建筑行業(yè)中主要使用的是營業(yè)稅，但是在建筑行業(yè)中的其他建筑單位例如銷售建筑材料和機(jī)械設(shè)備等單位一般都是使用增值稅來進(jìn)行征收的，他們之間的差異主要是體現(xiàn)在征稅的方式以及對象上。

1.3.1 計稅方式。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅中的一種，主要是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，然后按照計稅基數(shù)乘以稅率得出納稅額，這種計算方式相對其他計算方式而言比較容易。而增值稅主要分為一般計稅方式和簡易計稅方式兩種，而這兩種計稅方式與營業(yè)稅不同，他們主要是以銷售額為計稅依據(jù)。而簡易計稅發(fā)方式主要是銷售額乘以所征收的稅率。一般計稅方式主要是用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。但是值得注意的是這兩種計稅方式當(dāng)中的銷售額都是指的是稅前造價。根據(jù)當(dāng)前營改增中的相關(guān)要求，建筑行業(yè)中基本上采用的都是一般計稅方式，但是其中的銷項(xiàng)額還和進(jìn)項(xiàng)稅額之間有關(guān)聯(lián)。

1.3.2 財務(wù)賬務(wù)處理。正是由于營業(yè)稅和增值稅它們在賬面處理上不一樣所以導(dǎo)致最終的稅收情況也會不一樣，在營業(yè)稅的計算方式下，建筑行業(yè)在購買貨物時是以實(shí)際支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”然而在提供相關(guān)服務(wù)時，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目。根據(jù)實(shí)際收到的貨款費(fèi)用和對應(yīng)的營業(yè)稅稅率相乘最終得出所要繳納的稅款，在繳納稅款時應(yīng)該要用應(yīng)交稅費(fèi)減去應(yīng)交營業(yè)稅，貸記“銀行存款”科目。然而增值稅是建筑企業(yè)在外購時，按照相應(yīng)的增值稅扣稅憑證注明或者是計算進(jìn)項(xiàng)稅額，按照實(shí)際所支付的金額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照稅法規(guī)定的銷項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，在繳納稅款時應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

1.3.3 本質(zhì)區(qū)別。從上述中可以看出兩種稅收的本質(zhì)區(qū)別在于進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是否用來當(dāng)做成本、費(fèi)用核算。營業(yè)稅中，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在成本和費(fèi)用科目核算，營業(yè)稅涵蓋在主營業(yè)務(wù)收入中，應(yīng)該通過稅額來計算。增值稅下，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不包含在成本的費(fèi)用核算之中，項(xiàng)目稅額分別在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中的“借”“貸”兩個相反方向進(jìn)行核算，不通過損益類科目核算。

2營改增對工程造價體系的影響分析

2.1 營改增后對工程計價規(guī)則的變化

2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳下發(fā)了建辦[2016]4號《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》工程造價可以按照下列方式進(jìn)行計算：工程造價=稅前工程造價×(1 + 1 1%)。其中的11%是建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價的費(fèi)用包含人工費(fèi)用，材料費(fèi)用以及施工機(jī)器的使用費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用、利潤等。以上幾項(xiàng)費(fèi)用都是不包括可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格，銷項(xiàng)稅額作為一種稅前造價，如果當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額少于進(jìn)項(xiàng)稅額那么可以在下期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。

2.2 營改增后工程造價價稅分離

工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額。采用“裸價”計入稅前造價。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計價比營業(yè)稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價要素不含進(jìn)項(xiàng)稅。材料價、機(jī)械費(fèi)、政府發(fā)布的信息價“價稅分離”。材料價格包含運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采和保管費(fèi)等費(fèi)用。要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.3 對簽訂合同的影響

在建筑行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)基本上都是掛靠，資質(zhì)共享，轉(zhuǎn)包，分包等形式。中標(biāo)的單位和施工單位之間也沒有一個合同關(guān)系，所以就無法對增值稅之間進(jìn)行抵扣；而總分包之間又不開發(fā)票，導(dǎo)致總包方?jīng)]有辦法對分包方的成本進(jìn)行抵扣；有時候?qū)τ诓少彽奈镔|(zhì)和設(shè)備較多時往往會集中進(jìn)行采購，以降低工程的成本；但是有時候因?yàn)楹贤暮炗喎胶蛯?shí)際用方的名字不一致，也就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此就需要我們對原有的經(jīng)營模式作出合理的調(diào)整，采取分簽，分付等方式才能進(jìn)行抵扣。

2.4 對造價人員影響

“營改增”導(dǎo)致建筑行業(yè)存在大量無法抵扣項(xiàng)目。如零星人工成本和建筑企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將其全部外包，而外包單位必須具備一般納稅人資格；施工用的很多零星材料和初級材料(如沙、石等 )，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶等，通常難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票；工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具的是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票；BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長、利息費(fèi)用巨大，也無法抵扣；施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍等。

結(jié)束語

綜上所述，目前我國推行營改增時間比較短，投入實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行時對企業(yè)構(gòu)成影響勢必有正向也有反向的。為此，就需要建筑企業(yè)對營改增構(gòu)成先機(jī)或是挑戰(zhàn)予以正視，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自身經(jīng)營項(xiàng)目和發(fā)展特征，要把握好營改增形勢下的機(jī)遇，而盡量避免它給企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成消極影響，如此才可以確保審時度勢利用好營改增改革契機(jī)。

[1]“營改增”推動工程造價大變革，造價稅改九大問題全解析[J]. 建筑市場與招標(biāo)投標(biāo)，2016，03：15-17.