審計理論對盈余管理的影響研究

廖 莎

貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

審計理論對盈余管理的影響研究

廖 莎

貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

盈余管理就是以不正當?shù)氖侄涡薷臅嬓畔ⅲ瑢ω攧?wù)信息造假。這種行為使得企業(yè)披露的會計信息不真實，一方面會影響投資者的選擇以及股東對于公司未來前景的規(guī)劃，另一方面這種行為也會影響市場資源的流動，使得真正具有投資價值的項目被埋沒，同時也會影響政府對相關(guān)行業(yè)或者產(chǎn)業(yè)的認識，從而對部分信息披露不真實的公司給予優(yōu)惠政策。本文從審計主體、審計特征和審計技術(shù)與方法對盈余管理的影響進行闡述。

盈余管理；財務(wù)信息

1.研究背景

我國市場經(jīng)濟開始的時間比較晚，資本市場的發(fā)展還很不成熟、不完善，因此上市公司存在很多的盈余管理行為。那么，盈余管理到底是什么呢，說通俗一點就是在法律法規(guī)的范圍內(nèi)有選擇、有意識的公布企業(yè)的信息，那么在這個過程中，由于企業(yè)有選擇有意識的公布企業(yè)信息，使得市場上的投資者沒有辦法了解到企業(yè)真正的信息，也不能了解企業(yè)真正的財務(wù)狀況，那么投資者在投資的時候，就會有可能選擇錯誤。因此，社會民眾和政府都要求企業(yè)公布真實的信息，減少企業(yè)的盈余管理。然而抑制盈余管理行為需要政府和社會的共同努力，優(yōu)化內(nèi)部審計，強制外部審計。

本文就是在這樣的制度背景下展開的研究。本文認為，審計限制盈余管理行為的作用是與審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法是相關(guān)的，通過對審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法的理解，從源頭上抑制企業(yè)的盈余管理行為，通過一則案例分析，提出相應(yīng)的建議總結(jié)，嘗試著為政府制定相關(guān)政策獻出一份綿薄之力。希望能從審計主體、審計特征以及審計技術(shù)與方法這三個方面來研究審計對于上市公司盈余管理的影響。

2.國內(nèi)外文獻綜述

Palmrose（1991）發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所剛成立的幾年，由于事務(wù)所內(nèi)具有經(jīng)驗的審計師很少，因而其審計結(jié)果更容易收到訴訟。Petty，Cuganesan（1996）通過實證研究指出，會計師事務(wù)所的經(jīng)營時間越長，口碑越好，其審計師在審計時更容易找到其問題，從而其審計質(zhì)量越高。Deisnad Giroux（1992）、Craswell et al.（1995）的研究都發(fā)現(xiàn)審計師的工作水平會影響到其審計質(zhì)量的高低。Krishnan（2005）的研究也發(fā)現(xiàn)，專業(yè)能力越強、工作經(jīng)驗越豐富的審計人員所審計的財務(wù)報告更加具有可靠性與穩(wěn)健性。目前審計特征對盈余管理的影響進行研究的文章不多，更多的是對會計師事務(wù)所公司規(guī)模的分析。

蔡秀麗（2007）在研究SOX法案的基礎(chǔ)上提出我國也應(yīng)建立適合我國國情的內(nèi)部控制制度以及配套的指引等；此外，在審計程序的設(shè)計中，應(yīng)注意內(nèi)部控制測試，其能夠提高審計的效率；而在審計中，應(yīng)強調(diào)注冊會計師的有限責(zé)任，這樣才能使注冊會計師能夠使用其權(quán)利，同時，應(yīng)該強調(diào)管理層對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率負主要責(zé)任。楊輝（2008）在對美國的財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計準則（PCAOB AS5）進行研究分析后發(fā)現(xiàn)，審計準則能夠賦予注冊會計師權(quán)利，使其在審計過程中靈活性更強，有助于提高審計的質(zhì)量和效率。

國內(nèi)對于審計機構(gòu)和盈余管理的研究很多，但是還有其他很多方面沒有研究，而研究的方式也比較單一，其間還存在一些問題：學(xué)者們多從單一方面，如審計人員主體、審計準則等某一方面研究審計，也有學(xué)者將SOX法案與國內(nèi)進行對比，但是仍未全面考慮審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法與盈余管理的情況。

因此，在未來的研究中更要將審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法與盈余管理結(jié)合起來進行研究，重點在于發(fā)現(xiàn)盈余管理行為與審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法之間的內(nèi)在關(guān)系，同時完善審計準則，提高審計的技術(shù)方法，對審計人員的專業(yè)能力進行培養(yǎng)，從而改善盈余管理現(xiàn)象。

3.審計相關(guān)理論分析

(1)審計主體對上市公司盈余管理影響的理論分析

審計主體一般指的就是審計機構(gòu)和審計人員，他們是接受委托方的委托，對某一特定的單位進行審計，核實對方單位的信息真實、完整的程度，從而提供被審計單位的審計報告，以使投資者和股東能夠根據(jù)審計報告了解被審計單位公布的信息的真實情況，使其做出正確的投資選擇。

審計主體正是對公司的盈余管理行為進行審計，其主要在于關(guān)注公司管理層對公司利潤進行操縱的行為檢查和監(jiān)督，也對上市公司的盈余管理程度有著十分重要的影響。如果說審計機構(gòu)和審計人員的能力較強，工作經(jīng)驗豐富，那么他們在對被審計單位進行審計時，就更容易發(fā)現(xiàn)被審計單位在哪些地方可能存在問題，對于被審計單位公布的信息，在哪些方面或者怎樣的程度上會存在信息不真實的風(fēng)險或者可能，因此能力較強、經(jīng)驗豐富的審計機構(gòu)和審計師所提供的審計報告質(zhì)量就會很高，他們能夠充分的指出企業(yè)在哪些方面存在有不真實的情況，投資者和股東就能據(jù)此進行投資決策。同時，高質(zhì)量的審計機構(gòu)和審計人員的存在，能迫使企業(yè)在編制財務(wù)報告的時候能夠因為外部審計的存在而公布較為真是的信息，減少企業(yè)盈余管理的空間，提高企業(yè)公布信息的真實性。

(2)審計特征對上市公司盈余管理影響的理論分析

審計特征一般是指審計的獨立性、權(quán)威性以及公正性。

獨立性是審計最基礎(chǔ)的特征，同時也是區(qū)別于其他工作的最本質(zhì)的特征。審計的獨立性是指在審計的整個過程中包括審計工作的結(jié)束，審計人員和審計機構(gòu)都不能與被審計單位存在任何的聯(lián)系，特別是經(jīng)濟往來，審計人員也不能與被審計單位的管理層有任何關(guān)系，這樣才能使得審計機構(gòu)在進行審計時能夠獨立的審計，而不受其他人的影響。這是審計獨立性所要求的，也是審計工作進行的基礎(chǔ)。如果審計單位與被審計單位存在任何利益上的往來，審計單位就不能保證其出具的審計報告具有公正性，社會及政府也會對其審計意見持懷疑態(tài)度，審計工作就不能正常進行。因此獨立性是最基礎(chǔ)的特征，如果審計沒有獨立性，那么他們對于被審計單位會計信息存在的盈余管理行為不具有話語權(quán)，對于被審計單位的錯報和違規(guī)行為不能獨立的指出，其審計結(jié)果往往掩蓋了真相。

審計的權(quán)威性是指審計機構(gòu)和審計人員有權(quán)要求被審計單位提供真實的交易行為的證明，他們也有權(quán)對被審計單位的整個經(jīng)濟活動進行審查，在審計過程中，被審計單位應(yīng)答應(yīng)審計機構(gòu)和審計人員對于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的要求，在審計工作完成之后被審計單位不能因為審計機構(gòu)提供的真實意見而對審計機構(gòu)心懷不滿。只有保證審計的權(quán)威性，審計工作才能正常的開展，那么審計結(jié)果才會是可靠的。

審計的公正性是指在審計過程中，審計機構(gòu)和審計人員必須公正對被審計單位進行審計，不得帶有任何偏見來審計被審計單位。要知道，只有客觀、公正的審計報告才能為社會公眾所接受，審計人員一定要認識到其審計工作是對股東和社會公眾所負責(zé)，只有被股東和社會公眾所認可，其審計工作才有意義。

(3)審計技術(shù)與方法對上市公司盈余管理影響的理論分析

審計的技術(shù)與方法是從最微觀的層面上對上市公司盈余管理行為產(chǎn)生影響。審計技術(shù)與方法的提高，能夠直接從會計報表、會計賬簿和會計憑證發(fā)現(xiàn)去存在的錯報和違規(guī)行為，是發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理行為最為基礎(chǔ)的方法。在我國審計的技術(shù)與方法主要有以下三種：

賬項基礎(chǔ)審計一般是指審計人員對企業(yè)在這一個會計年度或期間所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項進行審查。賬項基礎(chǔ)審計的優(yōu)點是對缺乏內(nèi)部控制或者是內(nèi)部控制極度混亂的企業(yè)，可以十分高效地展開審計工作，檢查相關(guān)憑證的真實性和合法性。缺點在于沒有辦法檢查賬項、交易的完整性，得出的審計意見很難準確、真實。賬項基礎(chǔ)審計工作量較大，對于檢查的完整性要求較高，有利于降低財務(wù)人員的盈余管理行為。

制度基礎(chǔ)審計方法是指審計人員和審計機構(gòu)對于企業(yè)的內(nèi)部制度進行審計，了解企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行情況。制度基礎(chǔ)審計方法的實施有兩個前提：第一是管理層誠信無欺詐，第二是內(nèi)部控制完善和抽樣總體分布基本符合正態(tài)分布。制度基礎(chǔ)審計方法可以對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，降低管理人員的盈余管理行為。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法是指審計人員和審計機構(gòu)對于企業(yè)可能存在的不能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的風(fēng)險進行審計，企業(yè)存在的執(zhí)行風(fēng)險，外部風(fēng)險等進行審查和考量，確定被審計單位存在的不能公布真實信息的風(fēng)險。如這些風(fēng)險超出可接受水平，則應(yīng)采取風(fēng)險控制措施控制此類風(fēng)險。風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法對于公司的盈余管理行為影響較小。

4.結(jié)束語

對于審計主體、審計特征、審計技術(shù)方法這些基本方面的研究，可以從最微觀的層面來確保企業(yè)公布信息的真實準確。與國外市場相比，我國資本市場有著不同的生存環(huán)境和市場效率，因此上市公司盈余管理的動力和方式也不同，在對審計和盈余管理的關(guān)系進行研究時，應(yīng)綜合考慮審計的主體、審計環(huán)境以及審計技術(shù)與方法對盈余管理的影響。通過對這幾個方面的研究，應(yīng)該要了解到只有審計主體具有其應(yīng)有的專業(yè)能力，審計保持獨立性、權(quán)威性和公正性以及審計技術(shù)方法的使用，才能在最基礎(chǔ)的層面上保證企業(yè)公布信息的完整性、真實性，才能降低企業(yè)的盈余管理。

不足之處：本文對于審計與盈余管理的影響主要從審計主體、審計特征、審計技術(shù)與方法進行研究，然而在資本市場上，盈余管理的動機很多以及表現(xiàn)形式非常復(fù)雜，本文的研究范圍較小，研究內(nèi)容單一。在未來的研究中應(yīng)考慮多方面的因素進行研究。

廖莎（1993.11-），女，貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院會計學(xué)專業(yè)研究生。