基于戰略導向的東航全面預算管理體系研究

顧曉春

中國東方航空股份有限公司財會部

基于戰略導向的東航全面預算管理體系研究

顧曉春

中國東方航空股份有限公司財會部

近幾年，隨著我國航空運輸業的不斷發展，行業和自身的不斷發展也面臨諸多挑戰。全面預算管理作為一種企業內部的管理控制方法，推動著企業的未來，使得企業不斷的成熟和發展。本文以中國東方航空股份有限公司為研究對象，期望建立基于戰略導向的東航全面預算管理體系，并通過全面預算管理這一管理工具準確分析評價各責任中心的業務表現，東方航空的轉型發展提供有力的財務保障。

全面預算管理體系；戰略導向；航空運輸業；東航

前言

就目前而言，國內外經濟形勢不斷進行改變，各種有利因素與不利因素相互纏繞，國內經濟也呈現出轉型階段，各種不穩定因素與不確定因素導致企業面臨著巨大的經營壓力。如何在紛繁復雜的各種環境中，掌握經濟發展的趨勢，并合理將企業發展戰略落實到企業全面預算管理實踐中，令企業可以隨時根據社會的經濟形勢進行改變，適應時代的變化和競爭形態的發展。

1　全面預算管理的基本理論

全面預算管理作為一種企業內部的管理控制方法，推動著企業的未來，使得企業不斷的成熟和發展。

1.1全面預算管理的特點

首先，對企業的未來規劃有著清晰、明確的規劃。

其次，基于企業的未來規劃為基礎，將企業的整體經濟效益提高為目標，全面對企業的內部控制進行整合，使企業智能化管理變為整體化管理，從而提升企業的管理效率與經濟效益。

第三，具體描述企業價值形式的定量方法。

第四，以財務管理為核心。

第五，以市場為未來發展導向，全面預算管理在進行編制、監督、控制和考核的過程中需要堅定自身的管理意識，以市場為導向，全面分析市場的發展動態，掌握市場規律與特點，在實際情況中分析運用，為企業的未來發展創作效益。

第六，以全體企業員工的參與作為根本。

1.2全面預算管理的作用

第一，開展全面預算管理是企業戰略發展的需要。

第二，開展全面預算管理可以提高企業的市場競爭能力。

第三，開展全面預算管理可以提高企業經濟效益。

1.3全面預算管理的實施要素

（1）全面預算管理的組織體系

a.預算管理組織

b.預算執行組織

（2）全面預算管理的內容體系

a.預算編制流程

全面預算管理是一個周而復始的流程，以預算編制為全面預算管理的起點，由多形式開展，包括自上而下、自下而上或者上下結合等。

b.預算目標的分解與預算編制

全面預算目標需要按照預算責任網絡體系對各預算責任中心進行職責的劃分，并對預算目標進行層層分解。

2　中國東方航空公司全面預算管理的現狀分析

（1）預算組織體系不健全

東航沒有明確的全面預算管理組織體系，不能明確的劃分工作的決策、組織機構以及各業務部門的職責與權限。

（2）預算調整、分析精度低

東航自身制定的戰略管理目標已經不符合當前東航的實際發展情況。

（3）預算考核有待改善

考評機制作為全面預算管理中最為重要的一個部分，在東航的發展實施中也受到了一定的影響。東航獎罰機制不健全，沒有針對全面預算管理進行配套設備的管理，從而降低了員工的工作積極性與對全面預算管理的認知積極性。

（4）預算管理專業人才缺失

全面預算管理能力的專業性不足致使東航預算管理體系的專業性缺乏指導性與科學性，建立完善的全面預算管理體系則需要一批專業性較強的預算管理人才。東航內部雖然有專業從事全面預算管理的人員，但是卻也依舊需要提升東航全面預算管理隊伍的專業性與技能性。

3　基于戰略導向的東航全面預算管理體系建設

3.1戰略規劃及預算目標的確定

戰略分析是戰略規劃的起點，戰略分析可以使企業尋找到適合自己發展的經營戰略，明確企業的長期目標，避免企業的短期行為，企業戰略目標重點就是忠于本企業的核心競爭力，從而實現戰略目標。

東航作為國有三大航企之一，有明確的戰略和目標。在確保持續安全為前提，以深化改革為動力，提升發展質量，做好“轉型發展、品牌建設、能力提升”，通過“樞紐網絡、成本控制、品牌經營、精細化、信息化”為抓手，推動“世界一流、幸福東航”戰略目標實現，全面完成公司各項發展指標，爭取成為行業內的領軍者。當東航全面預算目標明確后，企業僅僅完成了全面預算管理層面的規劃。全面預算管理的執行必須依靠各部門及各層級人員去實施。

3.2建立戰略導向的全面預算編制體系

本文闡述的基于戰略導向的全面預算管理編制體系內容由五年戰略目標預算、年度預算兩個部分構成。其內容不僅僅是單一的年度財務預算，而是需要以預算為基礎，以所有編織的預算內容以及指標的確立為實現戰略目標為前提。

戰略預算的內容：

（1）人力資源預算：根據投資戰略與市場戰略，綜合評估現有人員的能力水平，確定何種方式組織生產經營，并且預測未來人員的規模、薪酬體系、年齡結構等。

（2）投資預算：根據市場的戰略預算，對東航現有的機隊規模進行綜合評估，以此確定東航的投資計劃。

（3）技術預算：根據航空市場需求以及未來航空發展趨勢，對東航技術研發能力進行綜合評估，對包括飛行技術、機務維修技術、空乘服務技術等各項技術的資金投入以及研究進度進行預測。

（4）市場預算：根據航空市場需求以及東航的實際發展情況，針對東航當前旅客市場進行細分，結合空域、時刻等航空資源的開發進行綜合評估，預計航空業未來需求的發展趨勢。

3.3建立戰略導向的全面預算執行、調整與分析體系

（1）預算執行。全面預算執行是預算管理的操作階段，預算管理決定了預算的執行是否具備時效。最初的預算體系是按照資金模塊與業務模塊分割審批的原則，東航各項業務的審批需要到各業務管理部門進行審批，超出部分需要由總經理審批。

（2）預算調整。為了從根本上增強預算的嚴肅性，年度預算經過批準后不能進行任意的調整與改變。只有發生政策法規、經營條件以及市場環境發生巨大改變時，導致全面預算管理出現重大差錯，才能夠進行全面預算管理的調整，但是調整過程需要嚴格的審批。

（3）預算分析。各業務部門都有對應的具體預算指標，每月根據實際情況對比預算指標，并以此作為預算與實際差異分析的指標，其指標的數字化可以直接準確的衡量項目的可行性。在預算執行結果出來后需要針對收集的各類因素進行差異原因分析，將報告上交財務部門，全面預算執行分析以月為單位，每月、每季度進行分析報告。

4　保障東航全面預算管理體系的相關措施

4.1員工中樹立全面預算管理意識

全面預算管理意識對于東航的未來發展具備重要的意義，它不僅能有效促進東航戰略目標的實現，還能夠強化企業文化的全面性，將東航的戰略目標與員工的個人價值觀相結合。

（1）加強預算的宣傳和溝通。

（2）嚴格考核制度。

4.2加強預算信息化建設

全面預算管理是一套系統的管理方法，通過人、財與物等資源的分配，協助東航實現全面預算管理的目標，進一步實現企業戰略目標。

首先，實現了預算的動態管理。其次，實施信息數據在東航全面預算管理過程中的共享，預算管理員與業務人員進行及時溝通，提高預算編制和差異分析的效率，進一步完善預算的執行。第三，靈活選擇預算編制方法。

4.3管理層對全面預算管理的支持和重視

東航領導要起到帶頭作用。東航管理層應以身作則，深入而全面的領會全面預算管理在東航戰略管理中的作用，站在可持續戰略發展的角度分析，系統的運用全面預算管理這一科學管理工具，制定適合東航發展的戰略目標。

5　結語

本文通過以戰略導向為核心的東航全面預算管理體系研究和分析不僅從宏觀上反映了當前航空運輸業的發展現狀，并且揭示其內部各單位的現狀及發展趨勢，從一個側面更清晰地認識了航空運輸業的發展形勢和格局。

［1］王平心.作業成本計算理論與應用研究［M］.東北財經大學出版社，2001

［2］謝志華.預算重構：基于人本思想的預算管理體系［J］.財務與會計（理財版），2012（03）