關(guān)于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

許楓紅

濰坊普惠有限責(zé)任會計師事務(wù)所

關(guān)于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

許楓紅

濰坊普惠有限責(zé)任會計師事務(wù)所

政府會計是現(xiàn)階段加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理的有效工具之一，但是我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。政府會計改革有助于信息使用者獲取全面、準(zhǔn)確、可靠、及時的債務(wù)信息，從而進(jìn)行指標(biāo)測算、分析和比較，合理估計地方政府性債務(wù)風(fēng)險，加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理，有利于及時預(yù)警和防控地方政府性債務(wù)風(fēng)險。此外，本文基于地方債現(xiàn)狀對政府債務(wù)會計改革進(jìn)行研究，進(jìn)一步推進(jìn)了我國政府會計的改革。

政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革研究

隨著我國改革開放的步伐不斷加快，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，與計劃經(jīng)濟(jì)時期的生產(chǎn)性財政相配套的政府會計體系的弊端日益凸顯。這就要求政府會計進(jìn)行改革以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求。本文從這一背景出發(fā)對政府會計發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述；進(jìn)而分析了政府會計進(jìn)行改革的可行性及具體的改革措施。

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制與政府會計的相關(guān)理論概述

1.1 政府會計的概念

政府會計是指建立在政府預(yù)算管理工作基礎(chǔ)上的會計管理系統(tǒng)和手段。政府會計與企業(yè)會計存在著本質(zhì)上的區(qū)別不以營利為目的，主要是對中央及地方政府的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行核算、監(jiān)督、決策，使會計信息使用者能夠正確對當(dāng)前政治、經(jīng)濟(jì)、社會狀況進(jìn)行合理判斷。

1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制也可以被稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，這種會計確認(rèn)基礎(chǔ)是以交易或事項本身是否已經(jīng)實際發(fā)生作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果業(yè)務(wù)收支在本期發(fā)生，無論是否收付款項，均在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)，如果業(yè)務(wù)收支不在本期發(fā)生，即使在本期進(jìn)行收支，但業(yè)務(wù)并不在本期發(fā)生也不屬于本期業(yè)務(wù)。

2 我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

2.1 現(xiàn)行預(yù)算會計制度發(fā)展滯后

財政風(fēng)險的積聚非一朝一夕產(chǎn)生，政府會計制度滯后于地方政府債務(wù)會計管理需求的發(fā)展，滯后于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，滯后于我國財政管理體制的改革，滯后于我國政府職能的轉(zhuǎn)換，滿足不了地方政府債務(wù)的管理需求，起不到反映和監(jiān)督的效果，無法破除地方政府的債務(wù)信息壁壘滿足利益相關(guān)者的需求，無法緩解信息不對稱從而減少中央政府和社會公眾的債務(wù)信息劣勢，無法對地方政府舉借債務(wù)的行為進(jìn)行監(jiān)管，無法滿足現(xiàn)實需求。

2.2 現(xiàn)行預(yù)算會計無法全面核算地方政府債務(wù)

我國預(yù)算會計雖然對政府債務(wù)會計科目進(jìn)行了細(xì)化，擴(kuò)大了地方政府直接顯性債務(wù)的核算范圍，并將部分直接隱性債務(wù)納入核算范圍，但是仍有部分直接顯性債務(wù)、直接隱性債務(wù)以及或有債務(wù)處在會計核算范圍之外。一方面由于受到收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)的制約，另一方面由于負(fù)債會計科目劃分較為寬泛，加之缺乏對地方政府債務(wù)的全面了解和認(rèn)識，現(xiàn)行政府預(yù)算會計無法提供全面的地方政府債務(wù)信息，我們無法通過這些信息了解地方債務(wù)的整體狀況，從而無法辨識、估計和防控地方政府債務(wù)風(fēng)險。

2.3 支付實現(xiàn)制受托責(zé)任盲區(qū)較大

支付實現(xiàn)制受托責(zé)任盲區(qū)較大，工作人員提供信息不夠充分并且缺乏緊密關(guān)聯(lián)性。在管理國際化背景下，它嚴(yán)重影響政府績效最大化的行政目標(biāo)，降低了財務(wù)信息的透明性。政府工作人員不能自覺地維護(hù)國有資產(chǎn)，甚至做出錯誤決策。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則通過劃分收益性支出和資本性支出，可以有效對國有資產(chǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。

3 政府會計進(jìn)行改革的具體措施

3.1 完善相關(guān)法律制度提供法律保障

法律保障是改革順利進(jìn)行的前提條件，因此，我國有必要盡快進(jìn)行相關(guān)法律、政策的修改和完善以保障權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的地位。比如完善政府財務(wù)報告，修訂《預(yù)算法》及其實施條例等，創(chuàng)新我國目前的政府會計制度等等，逐步建立起與我國現(xiàn)實狀況相適應(yīng)的會計制度。

3.2 逐漸融入會計權(quán)責(zé)發(fā)生制度

政府部門會計工作中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行不是一蹦而就的，它需要經(jīng)過一定時間的調(diào)整，因此政府部門應(yīng)該要做好會計人員的融入工作，轉(zhuǎn)變他們原有的工作行為和工作理念，循序漸進(jìn)，最終實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。根據(jù)以往國外經(jīng)驗，許多國家的政府會計工作改革都不是一步到位的，他們都是結(jié)合本國實際來逐步調(diào)整會計工作方案，從而達(dá)到會計改革工作目標(biāo)。因此我國在運(yùn)用會計權(quán)責(zé)發(fā)生制時也要做好長期改革的思想準(zhǔn)備，要引導(dǎo)會計人員逐漸認(rèn)識到現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的缺點，并制定出符合我國長遠(yuǎn)發(fā)展的會計工作發(fā)展方案。

3.3 建立專門的隱形負(fù)債核算部門

政府單位的隱形負(fù)債往往是導(dǎo)致政府單位無法償?shù)闹匾蛩凇Ｒ虼司陀斜匾M(jìn)一步的構(gòu)建專門的隱形負(fù)債核算部門，該部門主要負(fù)責(zé)對于政府單位的各項隱形負(fù)債進(jìn)行核算，將這部分核算的內(nèi)容添加到財務(wù)報表當(dāng)中，通過財務(wù)報表來顯示政府的實際負(fù)債情況，這樣一來，政府的隱形負(fù)債以及現(xiàn)時負(fù)債情況都能夠以數(shù)據(jù)的形式表現(xiàn)出來，而對于這部分負(fù)債的把控和處理也在很大程度上能夠把控政府單位的財務(wù)風(fēng)險。

3.4 提高政府會計人員業(yè)務(wù)能力并加強(qiáng)綜合財務(wù)報告信息系統(tǒng)建設(shè)

我國政府會計人員對于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算體系，目前還不夠熟悉，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對政府會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高政府會計人員的業(yè)務(wù)水平。本文建議政府會計人員加強(qiáng)對企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計體系內(nèi)容的學(xué)習(xí)，企業(yè)會計體系已經(jīng)是以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，各種資產(chǎn)折舊、攤銷方法；負(fù)債中實際利率法的計算方法；甚至公允價值的計量方法等，都能夠為政府會計人員提供豐富的理論和技術(shù)指導(dǎo)，有利于政府會計人員盡快掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下會計工作的理念及處理方法，以更好地勝任我國權(quán)責(zé)發(fā)生制下綜合政府財務(wù)報告改革的要求。

結(jié)束語

我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是發(fā)展過程中的必然選擇，這有利于全面準(zhǔn)確的反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債，能夠有效防范財政風(fēng)險，為促進(jìn)財政長期可持續(xù)發(fā)展提供可靠的信息支撐；同時有利于合理反映政府成本費(fèi)用，降低行政成本、提升政府運(yùn)行效率。

[1] 宋曼，李姍姍. 政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的思考[J]. 中國管理信息化，2016，04：44.

[2] 劉暢，鄭權(quán). 權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府會計中的應(yīng)用研究[J]. 新經(jīng)濟(jì)，2016，Z1：113-114.

[3] 黃毅. 基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革必要性的思考[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，11：201.

[4] 劉江甲，田洋，楊成文. 關(guān)于政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，07：33-34.