財產保險“營改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽師范學院信息工程學院

財產保險“營改增”面臨的難題及路徑選擇

宗志娟

阜陽師范學院信息工程學院

國家“十二五”規劃的重要內容之一，營改增自2016年5月1日起全面推進，金融業納入營改增范疇，具有劃時代的意義。財產保險是金融業的重要組成部分，對于改革整個稅制結構、推動經濟發展和維護社會穩定起著重要作用。據此，將對財產保險營改增面臨的難題進行分析并提出相應的政策建議。

財產保險；營改增；賠付支出；納稅申報

一、我國財產保險營改增的概述

(一)財產保險營業稅

根據《營業稅暫行條例》和《營業稅暫行條例實施細則》以及我國《稅法》的相關規定，我國保險業營業稅包含在“金融保險業”這個項目下，對于壽險公司和非壽險公司均采取統一5%的營業稅稅率，繳納期限為1個月，以保險業營業額為稅基。對不同的保險業務確定營業額如下：

初保業務：納稅人經營保險業務時向投保人或被保險人收取的全部保險費；

儲金業務：保險業務在納稅期間內的儲金平均金額按照中國人民銀行公布的1年期存款的月利率計算。儲金平均余額=(期初儲金余額+期末儲金余額)/2；

已征收過營業稅的應收未收保費：在會計核算期間內未收回的部分，允許在營業額中扣除相關的保費收入，在會計核算期限后收回的再并入檔期營業額；

無賠償獎勵業務等：營業額的確定以向投保人收取的實際保費金額為準；

境內保險人向境外再保險人的分保業務：境內保險人的營業額的確定需要將分保保費減除，境外再保險人應按照其分入保費繳納營業稅，由境內保險人扣繳。

當然，也對一些利于農業發展、利于財險企業分散風險及關系經濟發展和國計民生的業務不征營業稅，比如，農業保險業務、攤回分保費用、代為追償款、出口信用保險業務等。

由此可以看出，除了不征營業稅的財險業務以外，其他業務，與保費相關的費用、成本等一般都不允許扣除，而且這些費用、成本本身都是含稅的，所以存在重復征稅問題。

(二)財產保險業增值稅

財產保險業營改增之后，實行6%的增值稅稅率，允許進項稅額抵扣。財險業實行營改增有以下優點：

1.避免重復征稅。增值稅一般納稅人允許進項稅抵扣，可以將財產保險業相關展業成本、負債部分的保費在最終計稅時合理扣除。

2.完善增值稅抵扣鏈條，優化稅制體系。財產保險公司征收征收增值稅后，一方面，可以抵扣上游環節的進項稅，比如固定資產采購、賠付支出、手續費支出等；另一方面，下游企業可以抵扣其購買的保險產品。保證了增值稅抵扣鏈條的完整性，優化稅制體系。

因此，為保證增值稅抵扣鏈條的完整性，促進保險業健康良性更快的發展，穩定社會經濟，營改增是必要的，也是必然的。

二、財產保險“營改增”面臨的難題

(一)賠付支出進項稅抵扣

保險公司營改增前后最大的變化是需要交納5%的營業稅改為交納6%的增值稅，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅。這對保險公司的保費收入、手續費支出、賠付支出等都產生了很大的影響，尤其是對賠付支出進項稅抵扣的影響更為突出，因為目前政策來看，賠付支出采取的是憑票抵扣模式，這使得財產保險公司可進項抵扣額有限，可能無法享受營改增政策成果，從而使稅負上升。

(二)納稅申報業務流程

2016年5月1日之前，財產保險公司繳納營業稅及附加，計算簡單，以全部保費收入為稅基，按5%稅率計提。營改增之后，繳納的增值稅按照銷項稅抵扣進項稅的凈額繳納。財產保險公司進項稅涉及支付手續費、支付賠款、傭金、費用及資產采購等。增值稅的申報比較負責，不同的收款對象涉及不同的增值稅稅率，這會影響公司的稅務申報業務流程。

(三)操作系統

財產保險公司營改增之后，對各項業務計稅時，需將銷項稅額和進項稅額分開。簽訂保單方面，公司在簽單時需要計算出保費收入及增值稅銷項稅額；手續費和傭金支出方面，應對不同的代理人和保單計算增值稅進項稅額；理賠業務方面，進行報價、核損、理算、結案時應將增值稅進項稅、含稅賠付支出、不含稅賠付支出區分開來；開票方面，應針對增值稅一般納稅人和小規模納稅人分別開具增值稅專用發票和增值稅普通發票。在收取保費、支付賠款方面，應拆分出增值稅銷項稅額和進項稅額。這些拆分項和區分項，使得保險公司承保操作系統較以前相對要復雜的多，加重保險公司負擔。

三、財產保險“營改增”的路徑選擇

(一)適度擴大賠付支出進項稅抵扣范圍

賠付支出能否能到充分抵扣，對財產保險公司整體稅負產生很大的影響。所以在承保、理賠系統明確投保人身份識別信息，區別增值稅一般納稅人和小規模納稅人，對前者的賠款直接抵扣賠款后支付，對后者賠款按照相應稅率進行申報，支付給第三方的賠款發票抵扣進項稅。

(二)加強內部控制，梳理業務流程

公司應加強管理內部的財務、采購、銷售流程。財務方面，需要加強財務人員營改增方面的培訓和學習，專人負責稅務工作，嚴防因業務不熟練、操作失誤或不當等增加財務風險；采購方面，對供應商納稅身份進行分類，區分開增值稅專用發票還是普通發票，最大限度地降低采購成本。銷售方面，熟知稅負轉嫁的方式，盡量轉嫁稅負，增加保險公司保費收入。

(三)操作系統

營改增對財產保險公司造成的影響是方方面面的，同時也會因保險公司保費收入指標不合理產生不利的影響，所以保險公司在國家全面推行營改增的戰略規劃下對保費收入進行一定的調整，合理規劃保費收入指標，促進公司經營平穩運行。同時保險公司應適時更新IT管理系統，保證IT系統與增值稅系統兼容，隨營改增政策的變動而變動，保證公司各項業務流程和活動順利進行。

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宗志娟，性別，女，出生年月，1986.09，單位，阜陽師范學院信息工程學院，職稱，助教。

本論文是阜陽師范學院信息工程學院校級課題(人文社科)的階段性成果，課題編號：2016FXXSK02課題名稱：財產保險“營改增”政策研究—基于供給側改革視角。