營(yíng)改增對(duì)我國(guó)物流行業(yè)的影響和對(duì)策分析

生小鴿

河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

營(yíng)改增對(duì)我國(guó)物流行業(yè)的影響和對(duì)策分析

生小鴿

河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

營(yíng)改增的實(shí)施必然會(huì)給物流業(yè)帶來一定的影響。本文簡(jiǎn)要介紹了物流業(yè)營(yíng)改增的狀況，分析了營(yíng)改增對(duì)于物流行業(yè)產(chǎn)生的有利影響和不利影響，并針對(duì)實(shí)際情況，提出了幾項(xiàng)物流行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要舉措，以期能對(duì)物流行業(yè)應(yīng)對(duì)此次稅制改革帶來一定的理論意義和實(shí)際意義。

營(yíng)改增；物流行業(yè)；影響；實(shí)施建議

一、物流業(yè)營(yíng)改增狀況

2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，將上海市作為營(yíng)改增的試點(diǎn)城市，標(biāo)志著我國(guó)“營(yíng)改增”改革正式開啟。在試點(diǎn)方案運(yùn)行8個(gè)月之后，我國(guó)將營(yíng)改增試點(diǎn)城市擴(kuò)大到北京市、天津市、江蘇省、廣東省等9個(gè)省(直轄市)。2013年12月13日，財(cái)政和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納人營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的知》，要求將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)，適用稅率為11%，標(biāo)志著我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全面實(shí)施營(yíng)改增。

二、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)物流業(yè)的有利影響

1. 避免重復(fù)征稅

增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存導(dǎo)致重復(fù)征稅，具體表現(xiàn)在提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅; 生產(chǎn)、批發(fā)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣相應(yīng)的已納營(yíng)業(yè)稅; 提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的各類企業(yè)間提供服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣。所以，在產(chǎn)業(yè)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅層層累加，出現(xiàn)重復(fù)征稅問題。實(shí)行“營(yíng)改增”后，可有效避免重復(fù)征稅。

2. 有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

“營(yíng)改增”后，95% 的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)減輕。“營(yíng)改增”通過消除重復(fù)征稅、完善稅制、深化產(chǎn)業(yè)分工，推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)目增加、規(guī)模擴(kuò)大、競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，減輕制造業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增加就業(yè)，為加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營(yíng)造了良好稅收環(huán)境。

3. 中小企業(yè)稅負(fù)下降

按照“營(yíng)改增”政策，物流企業(yè)年?duì)I業(yè)收入不足500萬元，即可申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅比原稅負(fù)下降了2.91%，同時(shí)，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。

4. 降低納稅風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，導(dǎo)致某些交易行為難以界定，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)有最終的解釋權(quán)，往往使企業(yè)處于不利地位，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也增加了稅企之爭(zhēng)。如混合銷售和兼營(yíng)行為有時(shí)很難界定，單一的行為，企業(yè)財(cái)務(wù)有時(shí)尚難正確區(qū)分，而發(fā)生的業(yè)務(wù)既有混合銷售又有兼營(yíng)行為時(shí)，區(qū)分起來就更為困難。“營(yíng)改增”后，則不再涉及征增值稅還是征營(yíng)業(yè)稅的問題。

三、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)物流業(yè)的不利影響

1.營(yíng)改增后短期來看物流行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重

營(yíng)改增的目的是為了減輕物流行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加物流業(yè)的平均利潤(rùn)率，但事與愿違，因?yàn)閷?duì)于物流行業(yè)而言，利用倉(cāng)庫(kù)從事裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸是其中最為重要的環(huán)節(jié)，營(yíng)改增后，稅率由 3% 的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?% 和 11% 的增值稅，調(diào)整的幅度較大，尤其物流業(yè)的占成本比重最大的人工成本和倉(cāng)庫(kù)租金不可抵扣，并且實(shí)際執(zhí)行過程中可取得的抵扣項(xiàng)目較少，大大增加了物流行業(yè)的稅負(fù)。尤其對(duì)于物流行業(yè)是一個(gè)微利的行業(yè)，平均利潤(rùn)率不到 3%，因此稅負(fù)的增加使得物流行業(yè)的利潤(rùn)更小，阻礙了物流行業(yè)的發(fā)展。

2.營(yíng)改增后物流行業(yè)的市場(chǎng)份額大大減少，經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了改變

營(yíng)改增后，企業(yè)通常要求通過較高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣以降低自身的稅負(fù)，部分企業(yè)為了達(dá)到減稅的目的從而取消物流中間環(huán)節(jié)而與供應(yīng)商直接交易并提供增值稅發(fā)票，這樣使得物流企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷減少，市場(chǎng)份額逐漸縮減。此外，部分物流企業(yè)除提供物流服務(wù)外還提供代購(gòu)服務(wù)，通過代收代付供應(yīng)商的貨款給自身提供充足的流動(dòng)資金以拓展企業(yè)業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但是，營(yíng)改增后，供應(yīng)商通常要求購(gòu)貨方將賬款直接支付并提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不再通過物流企業(yè)，這樣嚴(yán)重影響了物流企業(yè)的資金流，改變了部分物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式。雖然營(yíng)改增在一定程度上對(duì)物流業(yè)的發(fā)展形成了不利影響，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，經(jīng)過調(diào)整和不斷完善后的營(yíng)改增將促進(jìn)物流業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，比如將所有行業(yè)都納入營(yíng)改增范圍，這樣勢(shì)必可以增加物流業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四、物流業(yè)營(yíng)改增實(shí)施建議

1.不斷完善法規(guī)，制定新政

制定出臺(tái)新的相關(guān)政策，不斷完善相關(guān)政策法規(guī)。在營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施過程中應(yīng)廣泛吸取與采納全國(guó)各地有關(guān)稅改的有利意見與建議。產(chǎn)生問題的要及時(shí)作出修改，取得優(yōu)良效果的要繼續(xù)深化。加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，努力將我國(guó)的稅收征管納入全國(guó)信息化管理階段。借鑒其他稅種實(shí)施多年的經(jīng)驗(yàn)與征收管理辦法，結(jié)合當(dāng)前試點(diǎn)的實(shí)施情況，廣泛了解全國(guó)企業(yè)，特別是中小企業(yè)的心聲。另外，增加抵扣項(xiàng)目與抵扣范圍。針對(duì)前面提出的固定資產(chǎn)租賃、人工成本、存量固定資產(chǎn)及掛靠業(yè)務(wù)的稅負(fù)抵扣的問題，作出研究與論證。擴(kuò)大抵扣范圍，對(duì)于一些模糊的理論概念作出明確規(guī)定，爭(zhēng)取不存在盲區(qū)。

2.統(tǒng)一稅率，簡(jiǎn)化稅率層次

根據(jù)國(guó)外實(shí)施增值稅的經(jīng)驗(yàn)，增值稅更趨向于實(shí)施單一稅率的征收。由于我國(guó)國(guó)情與現(xiàn)狀的限制，一蹴而就是不可能的。應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)稅率征收層次的減少，最終完成單一稅率制的改革，且做到稅率的普遍降低。降低一般納稅人的稅負(fù)，將更多的小規(guī)模納稅人劃入一般納稅人的范疇，解決經(jīng)營(yíng)主體復(fù)雜、門檻較低的問題。從稅率和納稅人兩方面著手，實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化征收。

3.開辟地方性的稅源，加大中央地方稅收共享力度

近年來雖然我國(guó)地方性稅收財(cái)政收入呈現(xiàn)年年遞增的良好態(tài)勢(shì)，但是在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于地方縣市差異性的存在，勢(shì)必有許多地方財(cái)政面臨窘境。因此，中央可以鼓勵(lì)地方開辟地方稅源，針對(duì)地方的特色征收稅負(fù)。例如環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅負(fù)，既可以保護(hù)環(huán)境，整治環(huán)境污染，令排污較多的企業(yè)多納稅，又有利于地方增收，也有助于地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。中央可以與地方更多的分配譬如增值稅等中央與地方共享的稅收，擴(kuò)大地方享受的份額。同時(shí)可以增大中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的力度。以上舉措，將有利于緩解地方稅負(fù)壓力，可以更好地促進(jìn)地方對(duì)當(dāng)前營(yíng)改增稅改政策的實(shí)施。

[1]營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)的影響及對(duì)策探討，張淑華

[2]淺議“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響，周艷

[3]營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施，夏敏芳

[4]我國(guó)物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平分析及建議，戴德頤，錢廷仙

[5]“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)物流業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施，李忠華，王曼瑩，褚思信