對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作的探究

劉光偉

（重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院 重慶渝北 401120）

對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作的探究

劉光偉

（重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院 重慶渝北 401120）

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，各醫(yī)院都加大了對軟、硬件投資的力度，基本建設(shè)項(xiàng)目越來越多，投入資金規(guī)模也越來越大，在這種情況下，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的作用，加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)結(jié)算的審計(jì)力度，從而節(jié)約建設(shè)資金，避免事后審計(jì)的被動(dòng)狀態(tài)，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是做好工作的關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)重視程度越高，內(nèi)部審計(jì)工作就有了依靠，就能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。筆者主要結(jié)合幾年來在工程結(jié)算審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)，對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行分析，以重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院為背景，對該院在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部審計(jì)工作的推行思路以及方式方法進(jìn)行簡要探究，對如何做好事前、事中、事后審計(jì)，如何做好工程的跟蹤審計(jì)談一點(diǎn)自己的看法[1]。具體內(nèi)容如下文所述。

醫(yī)院；財(cái)務(wù)部門；基建工程；內(nèi)部審計(jì)

1 做好事前審計(jì)是基建工程審計(jì)的前提

做好事前審計(jì)工作，也就是做好工程招投標(biāo)階段的審計(jì)工作。目前，在建筑市場的規(guī)范化程度不斷提高，體制不斷健全的情況下，大多數(shù)醫(yī)院為尋找合適的基建項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位，而選擇了招（議）投標(biāo)的方式。在這一過程中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門需要提前介入，全程依法參與審計(jì)工作和監(jiān)督工作，確認(rèn)中標(biāo)單位能否確保基建項(xiàng)目實(shí)施的安全性以及高質(zhì)量，尤其是要對招標(biāo)文件的制定、工程量計(jì)算、標(biāo)底編制上進(jìn)行仔細(xì)的審查。

做好事前審計(jì)的第一步就是要對招標(biāo)文件進(jìn)行審查。即招標(biāo)文件中的所有內(nèi)容和條款（一般包括：工程進(jìn)度款和工程價(jià)款的結(jié)算發(fā)放方式、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、關(guān)于保修工作的措施、其他承諾）也是中標(biāo)后，招標(biāo)醫(yī)院和中標(biāo)單位要簽訂的合同條件的一部分，所以，招標(biāo)文件的內(nèi)容和條款都必須合法合規(guī)，而且，招標(biāo)文件也是整個(gè)招標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)和模板，由此可見，招標(biāo)文件的審查工作的必要性和重要性；而且，招標(biāo)文件審查工作的進(jìn)行，不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件存在的漏洞，有利于從源頭上避免因招標(biāo)過程的草率而導(dǎo)致合同簽訂雙方在日后的基建工程建設(shè)中發(fā)生分歧[2]。

工程量清單的審查。工程量清單審計(jì)的關(guān)鍵在于工程量計(jì)算的準(zhǔn)確率程度，將會(huì)對投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)以及工程的整體造價(jià)產(chǎn)生直接的影響，因此，施工前一定要首先確保工程量計(jì)算的準(zhǔn)確無誤。從根源上杜絕施工方在投標(biāo)時(shí)采取不平衡報(bào)價(jià)或在日后施工中縮減、挪用工程款等隱患出現(xiàn)，給院方造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。這里提到要重點(diǎn)注意的工程量問題主要是指：多算、重算、點(diǎn)錯(cuò)小數(shù)點(diǎn)和錯(cuò)套定額等問題。

對基建工程合同的事前審查。要重點(diǎn)審查工程施工合同的合法性合規(guī)性，具體內(nèi)容包括：對工程承建單位，即中標(biāo)單位在施工資質(zhì)方面進(jìn)行審查，確保承建單位沒有違法分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，以及相關(guān)工程條款的合法合規(guī)性審查；對合同的全部內(nèi)容同招標(biāo)的實(shí)際情況進(jìn)行審查，確定二者一致。

2 做好事中審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)

做好事中審計(jì)工作，需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和工作人員發(fā)揮其自身優(yōu)勢，在整個(gè)基建工程施工進(jìn)行中，親自到工地進(jìn)行實(shí)地查看和監(jiān)督，尤其是要對工程所需的基礎(chǔ)材料和設(shè)備的價(jià)格是否合理、質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)、工程施工設(shè)計(jì)方案是否存在變更、隱蔽工程情況（確保設(shè)計(jì)變更與隱蔽工程簽證的真實(shí)、客觀與全面）等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，也要參與工程的驗(yàn)收、變更簽證、材料及設(shè)備的招標(biāo)工作，并積極主動(dòng)的搜集與工程相關(guān)的資料，對工程的進(jìn)度進(jìn)行合理的監(jiān)控管理；在事中審計(jì)工作的進(jìn)行中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)基建項(xiàng)目在施工和管理中存在的問題，并督促相關(guān)單位找到方法及時(shí)解決問題，為項(xiàng)目竣工并驗(yàn)收合格后的審計(jì)和結(jié)算的順利進(jìn)行做好工作。

3 做好事后審計(jì)是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)

在現(xiàn)存管理體制的約束下，醫(yī)院為更好的進(jìn)行審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作效力，大多采取了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的辦法，而在大多數(shù)醫(yī)院中，都存在內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)性和技術(shù)性水平高低不齊的現(xiàn)象，因此，為彌補(bǔ)這種內(nèi)審工作人員專業(yè)知識(shí)、能力不足，審計(jì)工作法律效力較弱的缺陷，就需要引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作上的專業(yè)力量，進(jìn)而不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的水平。

上述內(nèi)、外審計(jì)結(jié)合的工作方法，既可以發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督職能，對項(xiàng)目中工程造價(jià)高估冒算、弄虛作假、質(zhì)量低劣等問題起到預(yù)防的作用，還可以為內(nèi)審人員和外審人員間相互了解和溝通提供機(jī)會(huì)，有利于更高效率的解決好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種問題，加強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部管理，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生，提高醫(yī)院管理水平，達(dá)到節(jié)約資金的目的[3]。

除了上述基建工程審計(jì)、結(jié)算在事前、事中和事后工作的有序進(jìn)行之外，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，也必在符合相關(guān)審計(jì)部門對審計(jì)工作要求的大環(huán)境中進(jìn)行。因此，要對所在地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)要求有一定了解。

4 對重慶市渝北區(qū)審計(jì)局關(guān)于渝北區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作要求的簡要了解

根據(jù)2016年4月6號(hào)，渝北區(qū)審計(jì)局發(fā)布的新聞報(bào)道中重慶市渝北區(qū)紀(jì)委與渝北區(qū)審計(jì)局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于認(rèn)真做好內(nèi)部審計(jì)工作的通知》可知，渝北區(qū)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行要盡量滿足以下幾點(diǎn)新要求：

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，規(guī)范人員管理。

（2）加強(qiáng)計(jì)劃管理，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋。

（3）突出審計(jì)重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)方式。

（4）強(qiáng)化監(jiān)督指導(dǎo)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

渝北區(qū)審計(jì)局要根據(jù)要求編制《內(nèi)部審計(jì)工作指南》，建立各中類型業(yè)務(wù)中的科室分類工作，以及內(nèi)部審計(jì)的工作制度，同時(shí)積極推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度。要有序的組織內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員參加國家的審計(jì)項(xiàng)目，并且在每個(gè)年度中，組織內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的次數(shù)要不低于2次，通過這種培訓(xùn)，來不斷提高內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果。

在審計(jì)局對內(nèi)部審計(jì)工作要求較為明確的前提下，借鑒基建工程審計(jì)工作中的先進(jìn)方法，并根據(jù)醫(yī)院自身的特殊性做好其內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。因?yàn)?，針對不同的行業(yè)和領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)具有其特定的審計(jì)內(nèi)容，對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)工作還需要有一個(gè)良好的工作環(huán)境，因此，下文將對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境改善的進(jìn)行簡要探究。

5 對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境改善的探究

該部分主要以重慶市渝北區(qū)審計(jì)局下達(dá)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作新要求為標(biāo)準(zhǔn)，以重慶市渝北區(qū)中醫(yī)院為研究單位，對該院財(cái)務(wù)管理中可能存在的問題和內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法進(jìn)行簡要探究，具體內(nèi)容如下：

（1）目前，醫(yī)院在管理中存在審計(jì)環(huán)境缺失的問題。首先，許多醫(yī)院在管理中都沒有采用或不太注重內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，因而沒有一個(gè)良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，使得醫(yī)院管理中尤其是財(cái)務(wù)管理上的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展緩慢，缺乏動(dòng)力。要改變這種現(xiàn)狀，就必須使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)對各部門內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度，實(shí)施合理的鼓勵(lì)機(jī)制，比如，以財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)工作為例，可以調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員的積極性。

（2）從細(xì)節(jié)做起，以減輕定期或不定期內(nèi)部審計(jì)工作的一次性負(fù)擔(dān)。嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)管理過程中，在申請資金、上報(bào)賬單、憑證審核以及系統(tǒng)操作和費(fèi)用額度輸入等各個(gè)步驟的工作執(zhí)行，從源頭上避免財(cái)務(wù)管理過程中的問題。

（3）目前，我國大多數(shù)醫(yī)院管理中的內(nèi)部審計(jì)工作都處于被動(dòng)地位。因此要在一定程度上借鑒國際內(nèi)部審計(jì)“由被動(dòng)審查向主動(dòng)轉(zhuǎn)變”這一方法，在問題出現(xiàn)之前，學(xué)會(huì)主動(dòng)預(yù)防問題的出現(xiàn)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)潛在問題，并根據(jù)該醫(yī)院的實(shí)際情況提出適合該院發(fā)展的具體解決問題內(nèi)部審計(jì)建議；借鑒國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)做法，建立法人治理，明確醫(yī)院治理中的所有者代表，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；等等[4]。

6 結(jié)論

對醫(yī)院管理中內(nèi)部審計(jì)工作的探究，需要從醫(yī)院自身內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境上，組織治理結(jié)構(gòu)上，人員配置上多方面共同出發(fā)，運(yùn)用SWOT分析從以上各個(gè)方面分析該醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作上存在的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)和威脅，結(jié)合我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)相關(guān)條例，合理借鑒國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中的先進(jìn)方法和優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，逐步改善我院財(cái)務(wù)管理上內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展?fàn)顩r，推動(dòng)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]楊 甄.信息化時(shí)代背景下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探究[J].財(cái)經(jīng)界，2015（29）：313，315.

[2]石瑋.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題及改進(jìn)措施[J].中國現(xiàn)代藥物應(yīng)用，2010，04（13）：241～243.

[3]許俊芳.改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對策及思考[J].財(cái)經(jīng)界，2013（18）：238～239.

[4]姚曉莉.新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的思考[J].市場觀察，2015（Z1）：107～108.

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1004-7344（2016）23-0239-02

2016-7-29