小議資產減值會計

郭雪琴（永安市曹遠鎮人民政府）

小議資產減值會計

郭雪琴（永安市曹遠鎮人民政府）

從2006年第8號準則-資產減值出現在人們面前開始到現在，我們可以看到中國在資產減值上有了很大的發展。筆者對國內和國外的資產減值政策做了調查和分析，認為必須要重視對資產減值會計的研究，對我國當下的資產減值存在的多方面問題進行了分析，還提出了解決的方案。

資產減值；會計；國際會計標準；上市公司

隨著我國市場經濟的不斷發展與對外開放不斷加深，尤其是在我國加入WTO以后，我國企業要在國際貿易和國際資本市場中進行大量的經濟交流，這就需要我國會計準則與國際會計準則相一致。因此，二零零六年二月十五日，財政部發布了新的企業會計準則體系。新準則體系中規定，《企業會計準則第8號——資產減值》準則除外，可適用相對應的準則的特殊資產共有8項，其中包括有存貨、投資性房地產以及消耗性生物資產等等，自此，資產減值會計準則體系也就基本形成了。為了能使資產減值會計更為完善，本文根據國內現狀就國內的資產減值會計中所存在的不足與缺陷作了研究。

“資產減值”也就是impairment of assets，指的是財產以后進入公司的所有利益不高于現在這個資產所代表的表面上的價值。出現這個狀況可能是因為內部或者是外部發生了一些變化，讓資產失去了原有的價值。通常而言，出現這樣的狀況是無法預測的，是突發的狀況。該財產所代表的表面上的價值因為過去收購的時候付出的資金太多，所以它現在的價值就比之前的價格相比有所降低，于是就出現了資產減值的狀況了。

1 我國資產減值會計的現狀及其存在的問題

1.1 有關規定缺乏可操作性

資產減值準備缺乏可操作性，需要會計人員的判斷。《準則》并未涉及資產減值準備確認的數量標準，需要會計人員加以解決。比方說，存貨、長期資產會不會存在“市價持續下跌”的情況，被投資單位的經營情況會不會被惡化，固定資產在可預見的將來能不能繼續使用等等，會計人員都需要對其進行主觀判斷，這樣利潤故意操縱的現象就很容易發生。

1.2 計提比例無確切標準

從目前來說，中國還沒有完善的市場機制，要讓制度發揮出應有的作用，各大公司會從自己的實際狀況出發來規定計提范圍和比例，從某種意義上來說，人為的選擇占據了很大的比例，對于公司來說，自由選擇的空間非常大。管理者會因為諸多的因素而做出自己的判斷，這些因素包括企業的經營方式，對資產的持續使用以及處置方式，所以在管理的過程當中主觀的因素比較多，也很容易出現公司造假信息的情況，所以在管理過程當中會面臨不少的難題，無法保證結果的正確性。因為規定里面有提到如果公司兩年都一直虧損就會被ST處理，三年一直虧損就會無法上市，甚至還有可能被退市，所以不少企業雖然虧損了但是依舊閉口不談虧損的事情，這樣就可以不被ST處理了，有的公司三年以來都在虧空，到了最后關頭的時候他們才會提起資產減值的事情，想要借助這樣的方法來扭轉乾坤，讓自己的公司獲得利潤不再被退市。

1.3 資產減值損失禁止轉回存在不合理性

從新資產減值準則里面我們可以知道，如果某一資產被認定為減值了，那么之后在對此進行計算的時候不能轉回，這就有效地避免了企業作假的情況，就不會出現因為資產回轉而產生的虛假金額數據。但是站在會計的立場而言，這樣的規定并不實際，公司在計提金額上可以隨意地對經濟利益進行調高，這就非常考驗審計人員的判斷力和洞察力了，而且企業領導也很可能提供虛假的財務信息。而且，這樣的規定和權責發生制原則是相沖突的。還有，該準則的相關規定對于非流動的資產來說是可以實行的，但是對于其它的一些可流動資產，應收賬款、存貨、交易性金融資產等來說，這個規定是無法通行的，不少企業也許會借助這個漏洞從而讓自己公司的經濟效益得到提升，這就讓信息使用者無法正確判斷和正確選擇。

2 完善資產減值會計的建議

2.1 培養會計人員職業判斷能力

在實際實務中，倘若是需要使得企業實行資產的減值會計制度得到較大范圍的推廣和認可，絕不能忽視會計人員其自身所必須具備的職業判斷能力素養問題，否則將會對企業對于資產減值會計制度的順利推行以及良好使用產生不可估量的影響，從而對國內會計制度與國際慣例的順利銜接產生較大的影響。就如何培養會計人員的職業判斷能力問題本文從以下兩個方面進行相關論述：

首先是計教育方面：①高等會計教育務必做到滿足市場要求，尤其是對于學生綜合素質的培養，同時還需要積極涉及到知識經濟時代的各項課程：進行案例分析，鼓勵學生參加各項實踐活動以及專業崗位的實習；培養學生的創新精神，提高學生的綜合能力的提升，為該專業的學生將來走上工作崗位能夠做好會計職業的工作奠定扎實的理論基礎。②就會計人員強化崗位的繼續教育。促進在職人員對于比如說財稅、金融等各項知識的學習，促進在職人員理論水平以及管理水平的提升，實現會計從“算賬型”向“管理型”的轉變。

在會計環境方面：①要加快具體會計準則建設。②要進一步完善資產市場、證券市場等，為資產減值計量標準的選擇提供可靠的保障。③要加快會計人才市場的培育和完善，規范會計職業體系，為會計職業判斷提供良好的外圍環境。

2.2 完善我國會計制度及準則

新準則增加的《企業會計準則第8號—資產減值》具體準則，在就資產的減值處理一般使用性原則做出相關規定的同時，也就其執行范圍給予詳細說明。盡管如此，新準則仍舊有有待完善的地方：①就會計的政策選擇權問題，準則的制定部門需要慎重地給予企業選擇權。②對于國外的優秀經驗進行充分的吸收以及借鑒，再結合國內的具體情況制定出具有可行性高以及可操作性強的資產減值準備會計政策。務必保障相關的資產減值所涉及到的相關計提方法、計提比例更夠更加的科學以及合理，從而避免出現非科學的、模糊的甚至是錯誤的處理方法。除此之外，還需要就會計的估計以及判斷范圍進行縮小，以此達到降低資產減值準備應用主觀隨意性的目的。

2.3 完善審計準則，規范獨立審計

資產減值準備通常是被審計單位管理當局依據有關因素作出的估計，存在客觀的利潤調節空間，與此同時錯報風險系數較高。借助外部審計，在一定程度上可實現對此類風險的控制。為了使得資產減值會計的處理更加的規范，需要對中介機構尤其是審計師的職責進行強化，與此同時快速的制定出獨立的審計準則以實現對于各項減值準備審計程序的明確確定，此時實現資產減值會計審計的規范化，以注冊會計師的獨立審計實現對于企業利用資產減值準備進行利潤操縱的遏制。審計工作很大程度上需要依靠注冊會計師的職業經驗以及專業的判斷，故而注冊會計師應有專業的職業精神以及周密的審計工作計劃，甚至可以在需要時啟用專家工作，取得充分審計證據，評價被審計單位的管理當局對于資產的減值準備計提是否合理，只有這樣，才能保證資產減值會計更好的發揮作用，才能保證資產減值會計制度更好的在我國推廣。

2.4 進一步規范資產減值損失轉回的規定

若出現了減值跡象顯示資產發生減值需要對減值的損失進行確認，若是跡象表明以前年度已確認減值損失不存在或已減少時，需要主體對資產可收回金額進行重現估計，確認資產減值損失轉回的合理性。需要注意的是在對資產減值轉回進行禁止時會出現濫用的現象，需要在允許資產減值損失轉回時對其進行嚴格規范。

2.5 完善內部控制制度，健全企業治理結構

進行減值準備獨立稽核以及內部審計制度的建立。資產減值準備計提過程復雜，其中任意環節的疏忽均會影響到減值準備計提的非公允性，需要由獨立的稽核人員就減值準備的審批、計算等的正確性展開核查。公司內部的審計部門應對減值準備的計提展開專項的審計，并進行專題的報告。內部的審計部門就減值準備所開展的審計工作，需要重點的關注：資產減值準備所參考的資料、假設與計提的方法；資產減值準備計算的正確性；前期計提資產減值準備數與實際發生數；資產減值準備計提和核銷的批準程序；資產減值準備披露的充分性。

2.6 制定商譽公允價值的確認方法

有效的信息和價格市場是順利實施資產減值準則的重要保障。可以利用現代信息技術，探討商譽公允價值的確認方法，提高商譽的可操作性，使企業的資產減值準備的計提有章可循，增強資產減值信息的公允性和客觀性。準則制定機構應該頒布更加詳細的具有較強操作性的解釋和講解，進一步規范企業價值分配的行為。

總之，在經濟發展這一大趨勢下，資產減值會計應用問題面臨的隱患已經刻不容緩，長此以往，注定會成為一大經濟漏洞。所以，我國應完善相關規定，企業自身也要完善管理，健全相關制度，提高財務人員的職業素質和技能，設置合理的評價標準，使我國資產減值會計逐步走向完善。從根本上斷絕公司對資產減值的不合理運用。

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2095-2066（2016）24-0234-02

2016-8-10