農業機器折舊方法研究

王奕嬌，喬金友，任國強，張慶柱

(1.東北農業大學 工程學院，哈爾濱　150030；2.黑龍江省農業機械工程科學研究院，哈爾濱　150081)

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農業機器折舊方法研究

王奕嬌1，喬金友1，任國強1，張慶柱2

(1.東北農業大學 工程學院，哈爾濱150030；2.黑龍江省農業機械工程科學研究院，哈爾濱150081)

摘要：隨著農業機器種類、數量的不斷增加及其在農業生產中發揮的重要作用，如何對這類資產進行科學管理進而使其合理利用是值得關注的問題。為此，以我國農業機器類固定資產管理工作中的折舊問題為研究對象，結合折舊特點對折舊方法進行分類，探討各種折舊方法的適用性及變化規律，為科學地選擇折舊方法計提折舊費用及合理地反映農業機器資產的實際價值提供參考。

關鍵詞：農業機器；折舊；規律變化；適用性

0引言

農業機器的正常運行為農業生產活動提供著重要保障，隨著我國經濟的發展和農機種類、數量的不斷增加，其資產規模也在不斷擴大。因此，建立更加完善的農業機器固定資產管理制度，科學地對其進行管理是值得關注的問題。

農業機器在使用過程中由于各種損耗都會產生折舊，其自身價值將逐漸轉移到生產的產品中去。對這類固定資產的折舊問題進行研究，不僅能夠合理地估算農業生產成本和農機作業成本，對科學地反映農機設備的實際價值、維持機器的最佳經濟效益及更科學地促進設備更新都具有十分重要的意義。但是，由于我國現行的固定資產折舊方法眾多，各類農機設備差異性較大，現行制度對折舊方法的選擇缺乏規范性指導。為此，本文通過對折舊方法進行研究，探討了各種折舊方法的特點及適用性，為科學地選擇折舊方法計提折舊費用提供參考，促進農業機器折舊管理工作更加科學化、規范化。

1折舊方法及適用性研究

本文將折舊方法劃分為按效用計算和按時間計算兩大類[1]。按時間計算的折舊方法以是否考慮資金的時間價值劃分為靜態方法和動態方法；按下一年折舊額是否小于前一年折舊額再劃分為直線方法和加速方法。折舊方法分類如圖1所示。

現將相關參數定義如下：

D(t)為第t年提取的折舊費；N為機器的折舊年限；S為機器的殘值；i為資金利率；P為機器的原值；Wt為第t年的工作量；N1為由雙倍余額遞減法變為直線法的轉折點。

1.1工作量法

工作量法根據實際工作量(生產產品數量、工作小時、行使里程等)的多少計算每期應提折舊額，假定機器在使用年限內根據工作量的變化均勻消耗，此方法適用于損耗程度與工作量成正比關系的農業機器[2-3]。工作量法雖然正確反映出農機設備的使用強度，但卻忽視了后期增加的維修費用和無形損耗，其計算公式為

1.2靜態折舊方法

1)直線折舊法，又稱年限平均法，是將固定資產折舊總額按預計使用年限平均分攤的一種常用方法。這種方法適用于在使用年限內各年工作量基本相等的農業機器。年限平均法計算簡便，各期折舊額相等；但一般情況下農機設備前期使用效率高、后期維護成本多，這種方法沒有考慮到設備的使用效率及無形損耗，所以具有一定的不合理性[2-3]。其計算公式為

圖1　折舊方法分類圖

2)年數總和法。年數總和法是將固定資產原值減去預計凈殘值后的凈額作為折舊基數，乘以一個逐年遞減的分數(分子表示尚可使用年數，分母表示使用年限的年數總和)計算折舊額的一種方法[2-3]。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護成本等影響，各期損耗較均勻的農業機器[4]。年數總和法折舊基數不變，但由于折舊率等差遞減，各期折舊額均勻遞減，屬于加速折舊法的一種。其計算公式為

3)余額遞減法。余額遞減法是以各期期初固定資產原值減去預計凈殘值和累計折舊費后的余額乘以固定折舊率計算折舊額的一種方法。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護成本等影響，前期損耗較大、各期逐漸遞減的農業機器[5]。隨著折舊的逐期提計，固定資產余額逐期減少，各期折舊額呈負指數規律遞減，屬于加速折舊法的一種。其計算公式為

4)雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法根據每期期初固定資產賬面凈值與直線法折舊率兩倍的乘積計算固定資產折舊額，為保證折舊總額不變，自N1年起將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的差額進行均攤[6]。這種方法適用于考慮到使用后期效率及維護成本等影響，前期損耗較大、各期逐漸遞減的農業機器。雙倍余額遞減法折舊率一定，但折舊基數逐期遞減，折舊額先呈負指數規律遞減，N1年后各期折舊額相等，屬于不完全加速折舊法。其計算公式為

5)改進雙倍余額遞減法。改進雙倍余額遞減法折舊率仍為直線法折舊率兩倍，逐年折舊基數以保證各年折舊費均按負指數規律遞減的設備虛擬原值減去累積折舊額進行計算，其適用性與雙倍余額遞減法相同[6]。改進雙倍余額遞減法克服了雙倍余額遞減法后期采用直線法提取折舊費的不足，保持了加速折舊的一致性，其各期的折舊額均呈負指數規律逐期遞減，其計算公式為

1.3動態折舊方法

2)動態年數總和法。在使用期內，將靜態年數總和法每年提取的折舊費視為現值，其值與相應年度折舊費的折現值相等[9-10]。若農機殘值在使用期末進行回收，則殘值的折現值為S(1+i)-N， 折舊基數為P-S(1+i)-N。根據折現理論推導動態年數總和法第t年的折舊費，其計算公式為

3)動態余額遞減法。在使用期內，將靜態余額遞減法每年提取的折舊費視為現值，其值與相應年度折舊費的折現值相等。若考慮殘值在使用期末進行回收，則殘值的折現值為S(1+i)-N， 折舊基數為P-S(1+i)-N。根據折現理論推導動態余額遞減法第t年的折舊費，其計算公式為

P{}

4)動態雙倍余額遞減法。在使用期內，將靜態雙倍余額遞減法每年提取的折舊費視為現值，其值與相應年度折舊費的折現值相等。若考慮殘值在使用期末進行回收，則殘值的折現值為S(1+i)-N， 折舊基數為P-S(1+i)-N。根據折現理論推導動態雙倍余額遞減法第t年的折舊費，其計算公式為

針對靜態雙倍余額遞減法轉換點可能出現的折舊額倒置現象，動態雙倍余額遞減模型的轉換點N1應根據加速折舊和避免折舊額倒置原則確定[11]，N1值的試算公式為

5)動態改進雙倍余額遞減法。在使用期內，將靜態改進雙倍余額遞減法進行動態等值計算，各年折舊額折算到期初的現值和等于總折舊額。若設備殘值在使用期末進行回收，則殘值的折現值為S(1+i)-N，折舊總額為P-S(1+i)-N[11]。根據折現理論推導動態改進雙倍余額遞減法第t年的折舊費，其計算公式為

1.4折舊方法小結

不考慮資金時間價值的靜態方法分為直線折舊法和加速折舊法兩類。加速折舊法根據折舊率的不同又分為年數總計法、余額遞減法和雙倍余額遞減法(改進雙倍余額遞減法與雙倍余額遞減法折舊率相同)。直線折舊法與加速折舊法折舊年限相同、累計折舊額相等，但與直線折舊相比，加速折舊充分考慮了設備在使用年限內前期效率高、維護費用低，后期效率低、維護費用高的生產能力變化關系，折舊費的提取逐年遞減，保證了生產成本較為均衡，更適合于更新換代快、科技含量大、技術生命周期短、無形損耗嚴重的農業機器[12]。

動態折舊方法的分類方式與適用條件與相應靜態方法相同，但由于通常條件下購置農業機器的大額資金占用時間較長，在物價漲幅較大、通貨膨脹率高等因素的影響下, 同一現金流量在不同時間點的價值差異十分明顯。為了實現等值回收資金，研究折舊問題時應根據實際情況考慮資金的時間價值，采用動態折舊方法更符合實際經濟規律的要求。

2農業機器折舊實例研究

以約翰迪爾6J-1654拖拉機為例，該套設備的購置價格約60萬元，擬定折舊年限為12年，取殘值為原值的5 %，參考銀行利率i取3.5%[13-14]。采用各種折舊方法計算該設備的各年折舊額，折舊額變化規律如圖2所示。

圖2　各種折舊方法折舊額對比圖

由圖2可知：由于考慮了資金的時間價值，動態折舊方法各年折舊額比相應靜態折舊方法折舊額略高，更符合經濟規律的要求；雙倍余額遞減法屬于加速折舊方法，但折舊后期轉為直線折舊并不完全滿足加速折舊規律；動態雙倍余額遞減法N1值的計算方法有效避免了折舊額倒置現象；動態改進雙倍余額遞減法考慮了資金的時間價值更符合經濟規律，各年折舊額均服從加速折舊規律；余額遞減法、雙倍余額遞減法與年數總和法相比，折舊額折舊前期速度較快、折舊后期速度較慢。參考折舊模型各自特點及變化規律可得：各年工作量相似且無需后期維護的農機設備可以采用直線折舊法，一般類農機設備可以采用年數總和法，技術含量高、更新換代快的農機設備可以采用折舊額呈負指數規律遞減的折舊方法。隨著資金時間價值以及無形損耗等問題受到關注，為了更加科學地選擇折舊方法進行各項成本核算，應根據各類農業機器特點優先選用動態加速折舊方法。

3結論

針對折舊工作在農業機器固定資產管理中的重要作用以及現有制度缺乏規范性指導的問題，本文以固定資產折舊理論為基礎，對各種折舊方法及其適用性進行研究，為科學地選擇折舊方法及建立更加完善的農業機器折舊方法體系提供參考，促進農業機器類固定資產折舊管理工作更加科學化、規范化。

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[14]財政部會計司.《企業會計準則第4號—固定資產》講解[J].財會通訊：綜合版,2007(6):17-20.

Abstract ID:1003-188X(2016)07-0129-EA

The Research on Depreciation Methods of Agricultural Machinery

Wang Yijiao1, Qiao Jinyou1, Ren Guoqiang1, Zhang Qingzhu2

(1.Engineering College, Northeast Agricultural University, Harbin 150030, China；2. Scientific Research Institute of Agricultural Mechanical Engineering inHeilongjiang, Harbin 150081, China)

Abstract：It’s a matter to concern about how to carry out the scientific management and reasonable use of the assets, with agricultural machinery kinds and quantities increasing and playing an important role in agricultural production. Taking the fixed assets depreciation management of agricultural machinery as the research object, to investigate the applicability and the change law of various methods combined with the characteristics. This can provide reference with depreciation method scientific and the actual value of agricultural machinery assets reasonable.

Key words：agricultural machinery; depreciation; change law; applicability

文章編號：1003-188X(2016)07-0129-04

中圖分類號：S11+6

文獻標識碼：A

作者簡介：王奕嬌(1982-)，女，哈爾濱人，工程師，碩士，(E-mail)jiaojiao9393@sohu.com。

基金項目：公益性行業(農業)科研專項(201303011-3-2);大豆產業技術體系機械化崗位科學家“十二五”任務(CARS-04-PS22-1)

收稿日期：2015-06-15