關于在事業單位推進管理會計的思考與建議

●劉俊貴

關于在事業單位推進管理會計的思考與建議

●劉俊貴

通過對《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的學習,我們認識到，在事業單位大力推進管理會計是推進治理體系和治理能力現代化的需要，是落實國家戰略部署的必然選擇，是加強內部控制的內在需要。但是當前在事業單位推進管理會計也存在管理理念滯后、會計管理基礎普遍薄弱且層次不齊、缺乏與實際相契合的管理會計工具、信息化建設滯后、專業人才匱乏等現實困境，為此我們要在把握管理會計價值創造這一核心的基礎上，立足實際與實踐，轉變觀念，提高認識，切實發揮事業單位在推進管理會計中的主體作用，繼續加強事業單位財務會計能力與水平建設，以預算管理作為當前事業單位推進管理會計的核心。

管理會計 事業單位思考 建議

我國財政部于2014年10月發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，并隨后陸續做出一系列部署，旨在貫徹落實十八屆三中全會以來提出的會計強國戰略，全面提升我國會計工作水平。本文試圖探討，作為以政府職能、公益服務為主要宗旨的事業單位是否有必要大力發展管理會計，事業單位當前發展管理會計存在怎樣的困境，當前應該如何立足實際在事業單位大力推進管理會計。

一、事業單位大力發展管理會計的重要性與必要性

（一）大力發展管理會計是推進事業單位治理體系和治理能力現代化的需要

財政是國家治理的基礎和重要支柱，財務管理是事業單位治理的基礎和關鍵。管理會計重在利用有關信息參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，有助于推進事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價工作，是當前和今后加強和提升事業單位財務管理水平與能力的抓手和關鍵。

因此，在事業單位全面推進管理會計，是推進事業單位治理體系和治理能力現代化的重要舉措，是推動事業單位加強治理的重要制度安排，是推進事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段。

（二）大力發展管理會計是事業單位落實國家戰略部署的必然選擇

2014年7月31日，在中國總會計師協會組織的“中國管理會計系列講座”上，財政部樓繼偉部長作了題為“加快發展中國特色管理會計促進我國經濟轉型升級”首場報告，報告明確指出：行政事業單位基本上是記賬類會計，會計信息的價值創造作用未能得到充分挖掘。管理會計主要是利用有關信息預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經濟活動，為企業和行政事業單位(以下簡稱單位)內部管理服務。與美英等發達國家相比，我國管理會計發展相對滯后。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生產和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。在西方公共管理領域，管理會計也得到了廣泛應用。但在我國，無論是管理會計的實踐應用還是理論研究都不適應當前經濟社會發展的需要。加快發展中國特色的管理會計，無論對公共部門還是對企業都非常必要，不僅有利于增強市場主體的活力和創新能力，促進經濟轉型和產業升級，也有利于單位在保證經濟社會效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財稅體制改革、建立現代財政制度提供基礎保障①。《指導意見》再次明確指出：管理會計是會計的重要分支，主要服務于事業單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在事業單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動②。大力推進管理會計是事業單位落實國家戰略部署的必然選擇。

（三）大力推進管理會計是事業單位加強內部控制的內在需要

財政部于2012年11月發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱《內控規范》）已于2014年1月1日全面實施。無論是不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制和信息內部公開等八大控制方法，還是預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理、資產管理和合同管理等六大業務方面都需要在基礎會計核算的基礎上明晰崗位職責、清晰流程梳理、強化數據分析、提升專業判斷。因此，大力推進管理會計是事業單位加強內部控制的內在要求。

二、事業單位大力推進管理會計的現實困境

《指導意見》發布一年以來，財政部專門組織了全國性的動員部署會，發布了一系列的制度解讀，在一定程度上引起了廣泛的關注。但據筆者的不完全觀察與調查，《指導意見》還停留在宣傳層面，在實踐層面還不深入、不系統、不全面。

當前，制約事業單位大力發展管理會計的現實困境與難題究竟有哪些？

（一）事業單位領導尤其是主要領導管理理念的滯后是制約事業單位大力推進管理會計的主觀原因

事業單位是不以盈利為目的，以政府職能、公益服務為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等，其上級部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門，其行為依據有關法律，所做出的決定多具有強制力，其收入工資來源多為財政撥款或者行政服務性收費。

事業單位的性質和特點就決定了其缺乏精細的成本核算和管理的自身要求和外部壓力。長期以來，事業單位領導班子尤其是主要領導普遍存在“重業務輕財務，重錢輕物，重購置輕管理，重有形資產輕無形資產，重眼前收益輕長遠發展”的管理理念，這是制約事業單位大力推進管理會計的主觀原因。

（二）會計管理基礎普遍薄弱且層次不齊是制約事業單位大力推進管理會計的客觀原因

事業單位長期以來依附于行政單位，不少事業單位甚至人財物與行政單位不分家。近年來隨著財務管理不斷加強，事業單位獨立預算、獨立核算不斷推進，取得積極成效。誠如樓繼偉部長所言，客觀講，受制于事業單位自身規模、內設機構和在編人員的限制，事業單位普遍還停留在記賬會計的階段，不少事業單位甚至沒有建立獨立的會計機構、配備專職的財務人員。事業單位當前會計管理基礎普遍薄弱且層次不齊的現狀是制約事業單位大力推進管理會計的客觀原因。

（三）缺乏與實際相契合的管理會計工具是制約事業單位大力推進管理會計的重要原因

我國管理會計的發展較西方晚，西方對管理會計的研究及應用起源于企業內部，隨著經濟發展，管理會計在企業中日益完善。引進我國后，由于管理會計是為企業內部服務，而我國對會計學術及會計實務的焦點大都在于企業對外披露的信息，因而管理會計最初也沒有受到企業及研究者們的重視。

無論是國際上管理會計起源于為企業服務還是我國管理會計理論與實踐準備不足的現狀都決定了當前缺乏與事業單位實際相契合的管理會計工具，這是制約事業單位大力推進管理會計的重要原因。

（四）信息化建設滯后及專業人才匱乏是制約事業單位大力推進管理會計的基礎原因

一方面，事業單位普遍規模小、人員少，財務管理基礎薄弱，很多才剛剛擺脫手工記賬，初步實現會計電算化，信息化建設滯后；另一方面，受制于機構、人員編制、薪酬待遇等多重因素影響，事業單位財務人員隊伍整體素質不高，熟悉管理會計的高端人才更是缺乏。信息化建設的滯后和管理會計專業人才匱乏是制約事業單位大力推進管理會計的基礎原因。

三、事業單位大力推進管理會計的對策建議

目前,我國管理會計的重心已逐步從對數量、定額管理過渡到對成本、價值的管理。管理會計控制系統對促進組織效率提高，在其設計和運行中還需要單位整體有關人員的參與和配合。管理會計的發展對于指導和改進我國各類組織的經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極作用。但管理會計在事業單位應用的時間不長,要使其達到更為滿意的程度，需要所有相關人員共同不懈的努力。

（一）轉變觀念、提高認識，切實發揮事業單位在推進管理會計中的主體作用

思想決定行動，理念是政策的先導。要進一步加強學習、宣傳和引導，幫助事業單位尤其是領導班子和主要領導，深刻認識到推進管理會計是提升事業單位治理能力與治理水平現代化的客觀需要，是事業單位自身發展的需要，是事業單位提升管理效率與效益的根本途徑。

一是要強化學習，事業單位全體員工包括領導班子成員、中層干部和基層員工都要深入學習、認真領會《指導意見》精神，充分認識到管理會計不是財務部門的事情，而是單位的整體戰略，從而增強實施管理會計的主動性；二是要結合當前正在編寫的“十三五規劃”，將管理會計納入本單位整體戰略，周密部署，積極穩妥推進；三是要借助進一步推進事業單位改革中組織機構調整的契機，切實強化基礎建設，把管理會計嵌入單位和相關部門的職能與定位，增強實施管理會計的內生動力；四是要更加重視財務人員隊伍尤其是重視管理會計人才培養和任用，結合單位實際和工作實踐，在實踐中鍛煉隊伍，在實踐中發現提拔人才，從而滿足管理會計發展對人才的需求；五是更加重視信息化建設，將財務管理信息化納入單位信息化規劃，結合實際，面向管理會計實踐需要，新建、改建信息系統，實現財務與業務的深度融合，滿足管理會計的需要；六是要及時總結、評估。管理會計與財務會計最大的不同就在于根據管理需要靈活多變，要結合管理實踐，大膽實踐、積極總結行之有效的方式、方法并梳理、推廣，不斷提升本單位管理會計水平與能力。

（二）繼續加強事業單位財務會計能力與水平建設

管理會計是從傳統會計中分離出來的一個會計學分支，與財務會計并列，兩者在服務對象、職能定位、程序與方法均存在不同，但從某種意義上說，管理會計必須建立在規范、扎實、高水平的財務會計基礎上。因此，在事業單位大力推進管理會計，首要的任務是下更大決心，投入更多資源，切實加強財務會計能力與水平建設，這是前提和基礎。

（三）以預算管理作為當前事業單位推進管理會計的核心

十八屆三中全會指出：財政是國家治理的基礎和重要支柱，現代預算制度是現代財政制度的基礎。在新《預算法》的基礎上，國務院又專門下發了《關于深化預算管理制度改革的決定》（國發〔2014〕45號）等文件，將預算工作提升到前所未有的高度。

事業單位的性質、職能和收入來源都決定了預算管理是事業單位管理的核心和重中之重，管理會計為預算管理提供必需的工具與支撐。因此，我們要將事業單位的預算管理作為事業單位當前大力推進管理會計的核心。

1、預算編制環節，既把握過去、也立足現在、還著眼未來。預算在實證層面必須回答：以什么為基礎來分配預算資源？回答好這個問題并分配好事業單位的資源，必須依靠建立在良好財務會計核算基礎上的管理會計。

首先，我們必須把握過去，統計、分析過去一年至三年，本單位資源分配與執行的基本情況及其效果，作為預算編制的基礎；其次，我們要結合當前事業發展客觀需要、未來發展趨勢和單位預算總盤子，在單位領導的指導下與業務部門一起初步確定當年的預算分配原則、方法和基本方案；最后，我們要立足單位職能定位分析未來發展趨勢，為當年不可預見的事項和可能發生的重大事項為單位領導班子預留一定的預備費，并按照“三重一大”決策程序將整體預算方案提請單位領導班子會議討論通過后報主管部門匯總審批。

2、預算執行環節，實施監控、動態調整、確保執行到位。

新《預算法》進一步強化了預算“剛性”，對違法違紀行為進一步明確了處罰措施。作為事業單位要充分利用管理會計的思路、方法，將預算執行抓實抓好。

一是要借助信息化手段，對預算執行進行實時監控，并對照預算隨時分析，發現執行中的異常狀況，要與業務部門及時對接，對可能存在的問題要在核實的基礎上向單位領導報備并提出處理意見，在規范管理的基礎上將可能存在的問題消滅在萌芽狀態；二是在預算執行過程中，要根據職責權限在規定范圍內對預算實施動態調控，對涉及需要增加或者減少預算總支出、調減預算安排的重點支出數額等應當進行調整；三是將預算執行作為當前預算管理的大事，以預算執行進度推動單位業務工作開展，確保預算執行到位并且合理合法。

3、決算環節，既要實事求是又要重點突出。決算是對預算和預算執行的全面總結與回顧，事業單位要在做好財務會計決算的基礎上，充分利用管理會計的理念、方法進行充分的分析，既做好當年的總結又為來年的工作提供合理化建議。

一是決算要全面、真實地反映事業單位全年的收支狀況，包括收入情況、支出情況、結轉結余情況、預算調整與執行情況等；二是在決算的基礎上對收支的結構、重點變動、重點項目的收支、重大政策變化對財務收支影響等重大事項單獨進行分析；三是根據預算、預算執行和決算的全過程回顧，對下一年的工作提出合理化建議。

4、積極探索預算績效評價，初步建立績效評價指標體系。績效評價是提高財政經費效率和效益的必然趨勢，事業單位要端正思想、堅定信念、早做探索。一是要深刻認識事業單位開展績效評價的必要性和緊迫性，端正思想、堅定信念；二是要在學習財政部門績效評價思想、方法的基礎上盡快構建與事業單位相適應的績效評價指標體系；三是在部分條件比較好的事業單位中開展績效評價預評價，完善指標體系、積累評價經驗與人才。

（作者單位：中國教育科學研究院）

注釋：

①樓繼偉：加快發展中國特色管理會計促進我國經濟轉型升級。

②財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見。

1.劉永澤、況玉書.2014.論行政事業單位管理會計體系構建［J］.會計與經濟研究,3。

2.劉繁榮.2015.管理會計在行政事業單位的作用及途徑研究［J］.中國總會計師,8。

3.黃微平、鄒欣藝.2015.中國特色行政事業單位管理會計體系的建設［J］.財務月刊,25。