張掖玉米制種企業稅收情況分析及建議

張文波　張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

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張掖玉米制種企業稅收情況分析及建議

張文波張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

摘要：簡述了張掖玉米制種企業稅收情況，分析了稅收貢獻率低的原因，提出了強化市場準入監管，做大做強制種企業；建立政府主導部門聯動配合的稅收綜合治理機制；創新稅收征管方式，規范稅收管理；完善激勵機制，增強發展后勁等4個方面的建議。

關鍵詞：張掖；制種企業；稅收情況分析；建議

張掖市立足資源和區位優勢，把發展玉米制種產業作為全市農業產業化經營的重點和農民增收的主導產業來抓，從政策、資金、稅收等方面支持培育壯大制種龍頭企業，先后引進了一批大型知名企業投資建設玉米種子加工項目，實行產供銷一體化經營，形成了市場牽龍頭、龍頭帶基地、基地連農戶的產業化經營格局，帶動了玉米制種基地的快速發展。2015年制種面積6.47萬hm2，全市玉米制種產值超過23億元，種子產業自身效益和對畜牧、包裝、運輸、機械加工、商業、建筑等關聯產業帶動，以及解決就業、節水等直接和間接效益共計約50億元。種子產業已發展成為全市產業化程度最高、聯系農家最廣、占農民收入比重最大、農業效益最為顯著的支柱產業。

1 玉米制種企業的稅收情況

2015年全市59家玉米制種企業實際繳納稅金3023萬元。按征收機關及稅種分，國稅系統征收企業所得稅284萬元，地稅系統征收各類稅款2739萬元（企業所得稅461萬元，個人所得稅492萬元，其他附稅1786萬元）。按納稅企業類型分，1家總部設在張掖的中外合資企業納稅679萬元；20家外地集團企業投資的子公司納稅1549萬元；2家外地集團企業投資的分公司納稅15萬元；36家本地投資設立的法人企業納稅780萬元，綜合分析玉米制種企業的納稅情況呈現以下問題。

1.1 稅收貢獻率低 2015年制種企業銷售玉米種子3.3億kg，銷售收入22.44億元（平均銷售價6.8元/kg），實際繳納稅金3023萬元，稅收占銷售收入的比重即稅收貢獻率平均只有1.3％，明顯低于省國稅部門評估的制種行業所得稅稅負正常值2％～5％的指標。

1.2 企業之間納稅差距大 2015年納稅企業中，總部設在張掖的中種國際種子有限公司繳納稅金679萬元，稅收貢獻率22.4％；其他20家外地子公司平均稅收貢獻率為51.3％，2家外地分公司平均稅收貢獻率為0.5％，36家本地企業平均稅收貢獻率為25.8％，呈現出子公司稅收貢獻率高于本地公司，本地公司高于分公司的特點。

1.3 規模納稅企業少 2015年納稅額10萬元以下的18家，占30.5％；11萬～50萬元的22家，占37.3％；50萬元以上的只有19家，占32.2％，其中51萬～100萬元的13家，101萬～200萬元的3家，201萬～500萬元的2家，501萬元以上的1家。

2 玉米制種企業稅收貢獻率低的原因分析

張掖市玉米制種企業稅收貢獻率低的原因是多方面的，有政策性減免因素，也有企業生產成本上升、利潤空間縮小、銷售下滑的因素，但也不可排除存在企業避稅的現象。

2.1 政策性減免稅因素 《國家稅務總局關于制種行業增值稅有關問題的公告》（2010年第17號）規定，玉米制種企業自2010年12月1日起免征增值稅。《財政部、海關總署、國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）規定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15％的稅率征收企業所得稅。照此測算，增值稅方面，按其他農副產品加工企業銷售收入的17％銷項稅減13％的進項稅和其他準予扣除的進項稅的差額，平均稅負3％計算繳納增值稅，全市玉米制種企業2015年免征的增值稅在6000萬元以上。所得稅方面，全市玉米制種企業2015年實際繳納企業所得稅745萬元（國稅284萬元，地稅461萬元），按15％折算的應納稅所得額為4966萬元，減征10個百分點的企業所得稅為496萬元，2項合計減免稅收6496萬元。

2.2 生產成本上升，盈利水平低 2015年張掖制種玉米平均畝保產值為2435元，各企業為穩定制種面積，要向村社支付數額不等的制種服務費，相應增加了企業的生產成本，盈利空間逐步縮減，納稅所得十分有限。特別是本地企業或個人投資設立的法人企業，雖實行獨立核算，自負盈虧，稅款在本地繳納，但這些公司沒有親本品牌，大部分屬于代繁代制，靠收取代繁費維持運轉，由于生產成本較大，其盈利水平低，部分企業虧損，實際稅款少或無納稅。另外，由于近年來種子市場供求關系發生變化，種子產大于銷，多數企業當年種子銷售一半左右，生產成本全部反映在當期，但積壓種子的銷售收入反映在以后年度，影響當年利潤實現，企業的應納稅所得額少。

2.3 企業關聯關系導致納稅少 企業所得稅的納稅人劃分為企業法人和非法人企業。法人企業在注冊地全面履行納稅業務，非法人企業在注冊地只履行部分甚至可不履行納稅義務，由企業總機構匯總納稅。外地企業在張掖投資設立的制種企業，由于投資主體是母公司，且親本種子由母公司供應，子公司、分公司沒有經營決策權和成品種子的銷售權、定價權，財務上主要核算生產成本，產品全部銷售給母公司，結算價由母公司確定，在這種經營管理體制下，種子生產地只能是少利無稅。

3 提高玉米制種企業稅收貢獻率的建議

3.1 強化市場準入監管，做大做強制種企業 要嚴格控制生產規模較小，不符合生產經營條件和核算要求的企業從事制種業；新設立玉米制種企業必須是實體公司；對有自主品牌、經營業績好、繳納稅款正常的企業，在落實制種面積和其他服務方面給予支持。

3.2 建立政府主導部門聯動配合的稅收綜合治理機制 充分發揮各相關部門行政服務和管理職能，實行制種基地規模與企業稅收規模相掛鉤，企業稅收規模與基地發展規模相聯系的服務發展、規范管理的責任制度。財政部門監督指導制種企業嚴格貫徹執行會計法規和制度，規范玉米制種企業的會計行為，落實法人企業自主經營、獨立核算、自負盈虧的經營管理核算制度，對名為法人企業實際按照分公司進行經營管理和財務核算的企業，或法人企業不按獨立交易原則進行經營管理和財務核算，不能全面核算經營利潤，不符合會計信息質量要求的企業，責令限期改正。稅務部門確定制種企業銷售種子的合理計稅價格，計算應納稅所得額和應繳所得稅。

3.3 創新稅收征管方式，規范稅收管理 建立和完善玉米制種企業日常管理、納稅評估、稅務稽查、反避稅調查相結合的稅收管理體制。對子公司和本地法人企業銷售的種子，稅務部門按確定的計稅價格匯算清繳企業所得稅，使企業應繳稅款就地繳納；對分公司銷售的種子，依據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的規定，所得稅在分支機構所在地就地預繳，之后按25％由總機構所在地分享，50％由各分支機構所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配的規定匯總清算、財政調庫。企業按獨立交易原則據實核算造成虧損的，根據稅法相關規定進行虧損彌補。

3.4 完善激勵機制，增強發展后勁 按照“標準化、規模化、集約化、機械化、信息化”五化基地建設的要求，推進土地流轉，建設規模化基地，將優質基地向實力強的種子企業配置。對大規模的土地流轉業主或有帶動性的龍頭企業，上級財政優先安排資金搞好流轉土地區域的農業基礎設施建設。政府采取納稅大戶基地優先落實，服務優先到位，管理優先配合，稅收優先返還等優惠政策，鼓勵龍頭企業發展，培育品牌企業和納稅大戶。農業、財政、稅務部門收集相關信息，按玉米制種基地面積核定企業稅收貢獻率，每年進行量化考核，對完成稅收貢獻率目標的制種企業進行獎勵，并將考核結果作為支持企業發展和落實種植基地的參考依據。

參考文獻

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［2］劉曉偉.盤點2011年企業所得稅政策的重要變化.注冊稅務師，2012 （2）：24-28

［3］周玉乾，寇思榮.甘肅省玉米制種競爭力分析及可持續發展對策.中國種業，2009（11）：14-16

收稿日期：（2016-03-24）