英國(guó)房產(chǎn)稅改革和價(jià)值評(píng)估經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)艱難復(fù)蘇時(shí)，稅收改革再度進(jìn)入各國(guó)政府的視野，比如2013年法國(guó)總統(tǒng)奧朗德上臺(tái)后隨即推行‘巨富稅’，對(duì)年收入超過100萬歐元的納稅人征收稅率高達(dá)75%的富人稅（Sina News 2013）。英國(guó)第一反對(duì)黨工黨在2015年大選之前，也提出了對(duì)價(jià)值超過2百萬英鎊的住房征收1%的豪宅稅（Xinhua News 2014）。另外，英國(guó)財(cái)政大臣奧斯本在2015年12月公布的秋季聲明（Autumn Statement）中，包括了被認(rèn)為有史以來秋季預(yù)算案中最大膽的印花稅改革計(jì)劃，即在住房交易過程中，對(duì)低價(jià)住房減稅，同時(shí)對(duì)高價(jià)住房增稅，特別是對(duì)第二套房提高稅率（Soufun News 2015）。繼而在2016年3月的春季預(yù)算案中，又將印花稅起征點(diǎn)從12.5萬英鎊提至15萬英鎊（China Financial News 2016），進(jìn)一步降低低價(jià)房產(chǎn)的交易稅負(fù)。雖然這些改革步履維艱，但其方向明確指向更加穩(wěn)定和持續(xù)的發(fā)展，鼓勵(lì)自住，刺激增長(zhǎng)，但又抑制過熱，把房子留給真正的剛需人群。

雖然房產(chǎn)稅并不是一個(gè)新話題，在很多發(fā)達(dá)國(guó)家也早已成為一向長(zhǎng)期政策，但在中國(guó)近年房產(chǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展價(jià)格飆升的背景下，房產(chǎn)稅一直沒有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。從2003年《決議》提出“條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅”，到2011年在上海和重慶開展小范圍試點(diǎn)，推進(jìn)都很緩慢，也沒有擴(kuò)圍的跡象。2014年財(cái)政部公開表示房產(chǎn)稅作為財(cái)稅改革的重點(diǎn)之一，或?qū)⒃?016年前加快立法并在2017年實(shí)施（Beijing News 2014）。繼而2015年3月國(guó)務(wù)院施行了《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》，2016年4月房產(chǎn)稅立法被列入全國(guó)人大常委會(huì)2016年立法工作預(yù)備項(xiàng)目（Sohu News 2016）。雖然要在原定的時(shí)間表完成立法并實(shí)施的可能不大，但這畢竟給這項(xiàng)重要稅制的推行加大了力度。長(zhǎng)期來看房產(chǎn)稅勢(shì)在必行，而真正重要的問題是如何建立公平高效的稅制，如何確定房屋的價(jià)值，以便為征稅提供關(guān)鍵依據(jù)？本文結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)分析了英國(guó)房產(chǎn)稅制特點(diǎn)和問題，討論其改革的動(dòng)力和障礙，以此為中國(guó)推行成功的房產(chǎn)稅體系提供思路。

征收房產(chǎn)稅在新形勢(shì)下的意義

房產(chǎn)稅作為一項(xiàng)重要而長(zhǎng)效的稅制在國(guó)際上廣泛實(shí)行，具有多方面的重要意義，包括增加財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)公平，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展（Lawton and Reed 2013）。首先，在經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家，房產(chǎn)稅平均占據(jù)地方財(cái)稅收入總量的30%，在英國(guó)更是高達(dá)100%的水平（OECD1997），成為提供地方服務(wù)的主要保障。英國(guó)2012-1013年度房產(chǎn)稅總收入（包括交易和持有）達(dá)71億英鎊，占國(guó)家財(cái)稅總收入的比例7%左右（OBR 2012）。雖然這低于其歷史最高水平，也明顯低于占國(guó)家財(cái)稅總收入25%的收入稅（Income Tax）和占17%的增值稅（VAT），但是這在國(guó)際上并不罕見，并且部分是由于金融危機(jī)帶來的房屋交易價(jià)格下降和印花稅收入的減少。而且，針對(duì)保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅占據(jù)了其最大的份額，也是最為穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)的，不因經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境波動(dòng)而產(chǎn)生巨大變化。這在當(dāng)前的新形勢(shì)下，具有特殊意義，特別是當(dāng)很多發(fā)達(dá)國(guó)家仍處在經(jīng)濟(jì)停滯或緩慢復(fù)蘇的階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力不足；石油和煙草行業(yè)的收入比重也出現(xiàn)下降趨勢(shì)；老齡化的加速急需更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源，然而大幅削減的財(cái)政開支和債臺(tái)高筑的政府赤字都讓這些領(lǐng)域顯得更為捉襟見肘。相形之下，房產(chǎn)稅作為一種重要的財(cái)產(chǎn)稅，重新成為關(guān)注的焦點(diǎn)具備其合理性，也是緩解短期和長(zhǎng)期財(cái)稅壓力的有力措施。

另外，在一些國(guó)家，房產(chǎn)稅也發(fā)揮著遏制房地產(chǎn)投機(jī)，促進(jìn)市場(chǎng)穩(wěn)定和長(zhǎng)期發(fā)展的重要作用。比如在新加坡，政府采用累進(jìn)稅率對(duì)所有住房征收房產(chǎn)稅，價(jià)格越高稅額越大，自住房稅率4%，小戶型還有折扣，但如果用來出租或投資，無論第幾套房，都要征稅，稅率達(dá)到10%。由此，減少了出租房屋的收益，抑制了投資性房地產(chǎn)的需求，對(duì)穩(wěn)定房?jī)r(jià)做出重要貢獻(xiàn)。當(dāng)然，這個(gè)制度的穩(wěn)定和有效地執(zhí)行也是又條件的。在新加坡已有超過93%的公民住在政府提供的‘組屋’里（只有小部分人住在商品住宅里），其中87.5%以上的居民擁有房屋的產(chǎn)權(quán)，人均住房面積從1959年的6平方米增加到2010年的30平方米（FZLConsultancy 2011）。因此，其住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)已經(jīng)相當(dāng)穩(wěn)定，百姓的住房負(fù)擔(dān)能力和住房水平較幾十年前已大幅提高。

還有，截止2012年，占英國(guó)全體人口10%的最富有人群擁有全社會(huì)總資產(chǎn)的44%和總收入的27%，也就是說財(cái)富不均的問題比收入不均更嚴(yán)重（Black 2012）。而房產(chǎn)稅，通過對(duì)不同房產(chǎn)的梯度征稅，正是一種可以維護(hù)社會(huì)公平和調(diào)整資源分配效率的制度設(shè)置。法國(guó)的‘巨富稅’和英國(guó)的印花稅改革，部分原因也正是應(yīng)對(duì)這一社會(huì)問題，帶有一種強(qiáng)烈的‘劫富救貧’的味道，對(duì)普通民眾來說自然是喜聞樂見的。不過值得指出的是，這些針對(duì)富人或豪宅的稅收提案，盡管在政治效益和社會(huì)公平方面效果較突出，但是對(duì)于整體財(cái)稅收入的貢獻(xiàn)還是有限的。比如，英國(guó)的‘豪宅稅’預(yù)計(jì)每年增加稅收只有20億英鎊，而2012-13年度全國(guó)各類財(cái)稅收入總計(jì)5940億英鎊之多（OBR 2012）。法國(guó)的‘巨富稅’ 涉及人數(shù)不過1000人，所得年收入大概2億歐元，法國(guó)目前赤字達(dá)到800億歐元，負(fù)債則幾乎達(dá)到2萬億歐元（Sina News 2013）。

當(dāng)然這并不等于推進(jìn)和改革房產(chǎn)稅沒有意義，關(guān)鍵在于重新評(píng)估現(xiàn)有制度的問題和找到改進(jìn)的空間，尋求合理的方案使房產(chǎn)稅的執(zhí)行對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和社會(huì)發(fā)展起到全面積極的作用。不過，稅制改革的道路從來不是那么輕松，新稅制的制定和實(shí)行本身需要相當(dāng)?shù)臅r(shí)間和各方的努力，也需要對(duì)價(jià)值重新評(píng)估來進(jìn)行配合，因此，不應(yīng)看成一蹴而就的靈丹妙藥，而需要綜合考慮其合理性和各方影響。在中國(guó)即將啟動(dòng)房產(chǎn)稅的關(guān)鍵時(shí)刻，國(guó)外新一輪對(duì)房產(chǎn)稅制度的重新思考正好能提供切實(shí)有用的借鑒。（待續(xù)）