關于跟蹤審計介入時點研究

【摘要】近年來，我國工程項目跟蹤審計發展較快，但相關制度和程序還不完善，許多方面需要提高。本文論述了在工程項目跟蹤審計介入時點的問題、跟蹤審計的介入形式以及跟蹤審計對績效審計的影響。

【關鍵詞】工程項目、介入時點、跟蹤審計、績效審計

相對于傳統工程項目事后審計而言，跟蹤審計更能提高審計服務質量，有利于發揮審計“免疫系統”建設性的作用。在建設項目施工期中跟蹤審計被應用的頻率越來越高。它為審計對管理過程實施更加有效和直接的監督提供了方便。而跟蹤審計該何時介入、怎么介入也日益被專家和學者所關注。科學合理地安排審計介入的時點和有效地進行跟蹤審計可以保證高質量地完成跟蹤審計的工作。

一、跟蹤審計介入時點

跟蹤審計是指對審計事項發生后，審計機構依法對投資項目進行公共資金運行進行的全過程分階段、有重點進行持續性、全過程的審計。

跟蹤審計工作究竟該在工程項目的全過程生命周期的哪個階段介入？是投資決策階段審計、施工階段審計還是施工完畢后的竣工結算審計或者項目運營期審計？相關法規包括《審計法》并沒有明確規定。西方尤其是英美流派的工程造價咨詢，他們事前建設計劃審計比較多，但在國內，目前大多數的跟蹤審計主要開展在項目施工階段，在開工前的跟蹤審計少之又少。

長久以來，建設項目的前期階段的造價控制作為普遍忽視點，審計往往以事后竣工決算審計為主，對建設項目的真實性、合法性和準確性進行審核。但工程項目自身的投資大、規模大、持續時間長等特點決定了傳統的事后審計作為“亡羊補牢”的一種形式，只能有“事倍功半”的效果。據有關權威資料統計分析可知，在初步設計階段，影響工程造價的可能性在75%-95%之間；在技術設計階段，影響工程造價的可能性在35%-75%之間；在施工圖設計階段，影響工程造價的可能性則為5%-35%，相對于前兩個階段較小。由此可以說明項目投資的控制階段關鍵在于施工前的決策和設計階段。為相應為保持項目的審計效果，工作介入時點理應提前到前期工作階段。工程價跟蹤審計可以根據工程項目進展情況，進行合理地分析和制定審計計劃，選擇從某個階段開始，甚至可以選擇從某階段的某個環節介入，沒有固定的限制，并且根據目標做出適當的調整或完善。介入越早，項目風險和成本會越低。

開工前的主要的審計工作包括建設項目投資決策審計、建設項目招投標審計和建設項目合同審計。本文重點談論建設項目投資決策審計初步設計階段和建設項目招投標審計該如何進行。

據有關數據顯示：設計階段是建設項目投資造價控制的主要階段。雖然一般的設計成本大約只占建設項目成本的1%，但設計階段對投資項目的影響卻超過了75%，所以設計質量的優劣直接影響項目最終建設效益目標的實現。因此，我們可以得知跟蹤審計在設計階段參與是實現效益目標的必然要求。

設計階段跟蹤審計的重點在于五個方面：一是加強對設計質量的監督和審查；二要引入考核機制，改進設計取費方法；三要推行限額設計，即按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設計合理控制設計概算，不得超過投資估算價的10%，否則重新進行設計概算的編制；四要進行設計招標，由建設單位牽頭，由專家評定小組采用科學的方法綜合評定設計方案的優劣，擇優選定最終中選方案。五是嚴格控制設計變更。

二、跟蹤審計的介入形式

按目前的跟蹤審計的介入形式，跟蹤審計分為全過程跟蹤審計、不定期跟蹤審計和突發性事件實時跟蹤審計。這三種模式關注重點不同，導致其審計的時點介入和審計方式的運用不同。

在全過程跟蹤審計中，審計關注點以投資為起點，以資金流為主線，以項目實施為重點，關注項目立項的科學性、資金使用的合規性和效益性等內容。一般來說，3000萬的項目開工前審計1次。工期5年以上（含5年）的建設項目，在建設期間一般實施一次審計；對工期5年以上的，可以在建設期間實施兩次以上（含兩次）審計。

在不定期跟蹤審計中，審計方式運用的是結合關鍵節點，分階段式的審查，審計關注點主要針對重點領域、重點行業和重點資金在各年度間呈現的周期性特點。不定期跟蹤對六個風險點進行控制，一是工程招投標過程監督；二是工程合同簽訂前的審核（包括將審計條款列入）；三是對拆遷補償評估結果抽查；四是工程變更額外工作的事前審核；五是主要隱蔽工程隱蔽前檢查；六是主要材料、設備采購方式的審核。

在突發性事件實時跟蹤審計中，審計人員關注的內容多是組織機構、整體規模、運行方式、控制制度的合法性、管理有效性等。

跟蹤審計的全程性決定了其審計成本相對于常規審計要高，成本的高低與可行性密切相關。由于多次介入，甚至有的項目要求造價咨詢人員常駐項目現場，且每周不少于三天，另加常駐場費率0.58%-0.2%。其次是審計風險較大，由于審計機關缺乏投資審計專業人才，以及跟蹤審計工作量大確實增加了審計風險。可從問題導向型審計的評價體系上來說，審計的成果如何是以審計發現問題的多少為標準，跟蹤審計的成果是低的。而跟蹤審計的效率又非常高，在省廳對蘇通大橋、滬寧高速公路和南京奧體中心等3個合計近200億投資的大項目跟蹤審計中，迄今為止未發現一起經濟案件。所以，我們在對跟蹤審計的成果考核上，建議考核隱形成果，從問題導向型審計轉為績效審計。

三、跟蹤審計對績效審計的影響

通過對審計署審計干部教育學院的走訪調查，我們項目組成員發現跟蹤審計模式有利于績效審計目標的實現。

建設項目跟蹤審計是根據建設項目施工進度，對項目施工的成本、工期和質量控制情況及其他事項實施審計監督的一種審計方法，它要求審計人員在建設項目立項之后就介入建設工作，參與建設管理，參與監督和評價職能，確保建設項目的經濟性、效率性和效果性。

參考文獻：

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