認真對待憲法權利
——從憲法角度分析納稅人合法權利

(吉林財經大學 吉林 長春 130000)

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認真對待憲法權利
——從憲法角度分析納稅人合法權利

劉春媛

(吉林財經大學吉林長春130000)

本文首先簡要闡述了憲法權利的概念、內涵和基本分類，然后以納稅人的憲法權利為本文論述的主要內容，說明了從憲法角度分析納稅人權利的必要性，并重點論述了納稅人憲法權利的內容。最后，說明了認真對待憲法權利需要三方的作為，國家、政府和公民即納稅人本身。

憲法權利；納稅人權利

一、憲法權利

(一)憲法權利的概念和內涵

憲法權利，又可稱為憲法上的基本權利，是指由憲法確認的、為保障每個人充分發展其個性而必須享有的有關人身、政治、經濟、文化等方面的首要的、根本的、具有決定性意義的權利。

與“憲法權利”的內涵最接近的應是“基本權利”，如在我國憲法文本中，就使用了“基本權利”這一概念，我國憲法第二章為“公民的基本權利和義務”，可以說在我國憲法文本上，“憲法權利”就是“基本權利”。在近代，基本權利往往被稱為自由，即人身的、精神的和經濟的三大自由，包括我國現行憲法在內，迄今為止世界各國憲法對這些基本權利一般仍沿用“自由”這一稱呼；許多人又把基本權利稱為人權，表明其是所固有的權利，是不證自明的。這一概念在英美國家以及法國等世界其他各國均得到廣泛的應用①。

憲法權利是社會狀態下個人最基本的自由和權利，它的實現關乎個人幸福。憲法權利界定政府行為邊限，賦予政府責任，從而使公眾免于不幸，政府不致腐敗。對這一權利性質的清晰認識是我們確立政府合目的性運用的理論前提。在我國這樣一個國家主義傳統土壤深厚的國家里，憲法權利的理性基礎還可以幫助我們培育警惕公共權力的法治意識。既需知，又須行；更重要的是，知，然后行②。

(二)憲法權利的分類

導致扁平足的原因有兩種，一個是韌帶松弛導致關節得不到支持，使足縱弓降低；另一個是腿部肌肉力量較弱，支撐身體的力量落在腳部所致。

在周葉中先生主編的《憲法》中，將我國公民的基本權利分為了四類：公民參與政治生活方面的權利和自由，公民的人身自由和信仰自由，公民的社會、經濟、教育和文化方面的權利，特定人的權利四大方面③。

二、納稅人的憲法權利

一直以來，在征納雙方的關系中，納稅人始終被認為是履行義務的一方，這種錯誤的認識既有著歷史的根源，又有著現實的原因。從歷史根源上追溯，在封建社會，稅收以統治階級自身利益為出發點，以強權政治作為保障，對勞動人民橫征暴斂，使稅收義務的觀念深入人心。在我國現行的《憲法》第五十六條就規定：中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。

納稅人是權利主體，而非義務主體，憲法創設的目的就是保障公民的權利，規范約束國家的權力，使其正當運行。正如列寧所言：“憲法是一張寫著公民權利的紙?！睉椪碚摳嬖V我們，一方面，民主國家的一切權力屬于人民，國家的權力來源于人民的授權與委托。我國是人民當家作主的國家，憲法明確規定“一切權力屬于人民”，“人民行使權力的機關是全國人民代表大會和地方各級人民代表大會”。而做為公民的納稅人，歸根結底，就是公民身份在稅法領域的具體化。另一方面，憲法規定國家權力運行的界限，這個界限就是公民權利。公民納稅人權利就是納稅人作為公民所享有的各項權利。這樣我們就能夠更清晰的認識到公民納稅人的權利主體地位。

無疑，憲法是納稅人權利的最重要、最根本的來源與保障。憲政作為專制政體的對應物，其基本內涵就是用憲法這一根本大法的形式把已經取得的民主事實確認下來，用法治的精神發展和完善這種民主事實，以此保障公民權利④。憲政最后的落腳點在于保障人權，民主和法治都是服務于保障人權這一價值。因此從憲法的角度出發去考察稅法，有著非常重要的意義，它對我們進一步認清稅的本質、規范國家稅權的行使、保障納稅人權利，起著十分重要的作用。

(一)從憲法角度探討納稅人權利的必要性

從稅法的歷史發展進程來看，我國沒有憲法性稅法的傳統，國內學者有的將稅法納入行政法的范疇，有的認為屬于經濟法范疇，但無論歸于哪種框架，目前來說稅收法制總體上運行良好。那么，研究稅法的憲法性問題、探討納稅人的憲法性權利是否有必要呢？我認為，是非常必要的。

對權力的約束，就是對權利的保護。憲法是母法，是國家的根本大法，具有基礎性的地位和最高權威，有關國家活動以及人民的權利、義務都應當具有憲法的淵源，稅收活動也不例外，調整稅收活動的稅法也應當有一套在憲法統領之下的、符合法律規律的層級結構的規范體系，有關稅收的各種權力應當按照其層級結構作詳細地劃分，由憲法規定了國家的稅權，使權力在憲法的約束下行使，就是對納稅人權利的最好保障。

一直以來使用的稅收的概念，都是在財政學、經濟學等學科領域使用的非法律性概念，套用在稅法上，就使得其缺乏了憲法依據，不具備現代憲法所強調的人民主權、基本人權、和平生存等為內容的人權保障意識，單純的解釋為國家憑政治強權參與社會剩余產品分配，就無法保證在稅的征收和支出方面不發生侵犯納稅人權利的現象。因此，應當在憲法中明確納稅人保護的基本原則和基本框架。

(二)納稅人憲法權利的內容

納稅人的憲法性權利是指由憲法規定的、納稅人在國家政治、經濟、社會等各個領域中的根本性的權利。

1.參與稅法立法的權利

由憲法確認的人民民主主義國家中，在“主權在民”的國家觀念下，由國家主權派生出的課稅權應屬于人民。在我國，人民通過自己選舉的代表機關代表人民行使課稅權、制定稅法，所以稅收的立法權只能由人民代表大會享有。目前，我國的稅法除《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》三部法律是由全國人大制定外，其他皆為行政機關制定的稅收行政法規和規章。因此，從一定意義上說，財稅部門影響甚至主導著國家稅法的制定，既是立法者，又是執法者。

分析這種情況產生的原因，一是市場經濟自我調節的失靈，使稅收作為宏觀調控的手段之一，被頻繁且廣泛的運用于市場經濟運行中，這樣就為行政規章和規范性文件等的出臺創造了市場條件。其次，由于稅收的立法權沒有被嚴格的界定，稅收立法權權屬不明、位階過低、授權過濫等原因，導致實際工作中出現擅自出臺稅收優惠政策、隨意提高稅率、層層授權、層層補充的現象。第三，稅收制度、稅收原則等沒有通過法律的形式明確下來，使很多的稅收政策都是因領導人的更迭或者領導人認識的變化而改變，這就使稅收政策、權限和流程等隨意、頻繁的更改更是成為常態。在這種立法現實下，很難克服部門主義傾向和部門利益對稅收立法的負面影響，使權力尋租成為可能，也嚴重損害了納稅人的合法權益，造成了對其私有財產權、知情權、立法參與權的侵害。為了解決這種隨意和混亂的狀況，首要就是上收稅收立法權，將稅收立法權回歸人大。

2.要求平等對待的權利

平等權是公民參與政治生活方面的權利和自由，是納稅人在憲法中一項重要的權利。我國現行憲法在“公民的基本權利和義務”一章中首先明確規定了公民在法律面前一律平等的原則。公民在法律面前一律平等，是我國公民的一項基本權利，也是社會主義法制的一個基本原則。納稅人在現實生活中的平等權，是要求平等的適用稅法，無差別、無歧視地適用。

由于現行稅收體制的關系，地方政府對地方財政、稅收影響頗大，對于地方政府招商引資的企業，明里暗里都會有特殊的照顧，該類納稅人也會憑仗自己被招引的身份，在某些方面享有特權，例如：稅務登記的時間要求、發票的審批程序、資金及注冊地址的硬性要求等，都會多少的放寬政策或者提供便利，這樣，雖沒有對其他納稅人造成直接的損失，但卻事實地造成了對其他納稅人平等權的侵害。又如，對于稅務機關評價納稅人納稅等級這一政策，初衷是好的，為了鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的稅法遵從度，也為納稅人在辦理其他類似貸款、上市等業務時提供了一個比較權威和直接明了的參考，但對于某些地方稅務機關因此在服務上區分A級納稅人和非A級納稅人的不同辦稅流程和要求，直接傷害了納稅人的平等權。政府服務應該一視同仁，不能因信用等級的高低來作為衡量納稅人稅法遵從的唯一標準，更不能因此而差別待遇。以上這些稅務機關的行為，都對納稅人平等享受政府服務、平等適用稅法、平等按流程規定辦事等平等權造成了侵害。

3.對稅收法律、法規、規章要求公開透明的知情權和批評、建議、申訴、控告或者檢舉的權利

知情權又稱為信息權或了解權，是指知悉、獲取信息的自由與權利。我國憲法法律文本雖未對知情權進行明確規定，但《憲法》第二十七條第二款規定：一切國家機關和國家工作人員必須依靠人民的支持，經常保持同人民的密切聯系，傾聽人民的意見和建議，接受人民的監督，努力為人民服務；第四十一條規定：中華人民共和國公民對于任何國家機關和國家工作人員，有提出批評和建議的權利；對于任何國家機關和國家工作人員的違法失職行為，有向有關國家機關提出申訴、控告或者檢舉的權利。憲法還規定了“全國人民代表大會和地方各級人民代表大會都由民主選舉產生，對人民負責，受人民監督。”“國家行政機關、審判機關、檢察機關都由人民代表大會產生，對它負責，受它監督?！?/p>

憲法以上的要求和規定，都側面的表明了公民具有知情權。在稅法領域，就是予以納稅人對國家法律法規、規章制度的知情，對稅收征管流程的知情。知是行的前提，若沒有了解，則無從談起批評或是檢舉了。但在現實法律條件下，我國稅收領域在信息公開方面仍然存在著問題，一是稅收征管程序公開透明度不高，納稅人對稅收征管程序和稅務部門的工作流程不知曉，抑或不能及時知曉，導致納稅人不能有效判斷稅務部門征管行為的合法性，不知自身合法權益是否受到侵害以及如何尋求有效的救濟；同時也為少數稅務人員不嚴格地履行程序、損害納稅人合法權益提供了方便。二是對于新的稅收法規、政策的出臺程序不知情，在事實上只能被動的承受制度的結果，政策公布后造成的既成事實，迫使納稅人執行，因此，納稅人在征納關系中處于劣勢地位，不能有效發表個人意見，對稅制公平的事前監督就無法實現了。三是作為消費者的納稅人的知情權沒有做到公開透明、簡單清晰。我國稅收制度的現狀是以增值稅、消費稅、營業稅等間接稅為主的稅收制度，在商品的流轉過程中，歸根結底稅款最終的承擔者是消費者。在我國，消費者在商品零售環節索要的發票，不單獨注明價款和稅金，即使性質是價外稅，除了真正在從事稅收相關行業的人員外，消費者真正能了解自己所承擔的稅款的寥寥無幾。這又從另一個方面侵害了納稅人的知情權。

三、怎樣認真對待納稅人憲法權利

憲法的屬性和憲法學原理決定了憲法權利是個人持有的抵制政府侵犯、限制與約束政府各機構的一種權利⑤。人權和憲政理論支持下的現代法制賦予了人民廣泛的權利，權利只有在有保障的情況下才能得以實現，這是立法本意，也是立法的最終歸宿。

認真對待納稅人憲法權利，我認為應該包括以下三個方面：

國家：由于憲法沒有明確指明納稅人的基本權利，而恰恰相反的規定了公民有納稅的義務，這樣，就使得納稅人的憲法權利顯得不重要和不明顯，無論是在理論和實踐中，對納稅人憲法權利的保護似乎始終處于一種可有可無，似有卻無的狀態。為了解決這個問題，保障納稅人權利，首要的就是要有法可依。有法可依是前提，我國目前尚沒有出臺專門對納稅人權利予以保護的法律，僅有的一些條款也只在行政法、訴訟法、稅收征管法等法律里面涉及部分內容。為了保障納稅人合法權利，就要使其憲法權利受到立法保障，國家加快立法進程，關注和保障人權，以人為本，注重立法質量。

政府：法律的生命在于實施，無論是憲法抑或普通法律，只要對納稅人的權利進行了闡述和規定，政府執法部門就有義務按照法律規定實施執法行為，確保納稅人的各項憲法權利得到切實的落實。納稅人在日常生活中，接觸最多的就是稅務機關，稅務機關作為法律的執行者，一切決定必須要以納稅人的利益為出發點，以人為本，依法征稅，維護納稅人的合法權利。在規章制度的出臺上，要一切以憲法為根本，避免政策的隨意性和粗糙性，以及前后矛盾的失誤；征管流程的制定上，要充分了解納稅人的現實情況并保證政策的可操作性，保障納稅人的平等權、知情權、監督檢舉等政治權利；在納稅服務的過程中，要充分尊重納稅人的言論自由政治性權利、人格尊嚴等人身權。

公民：認真對待納稅人的憲法權利，除了國家和政府作出應有的姿態和履行法定的義務外，納稅人更要重視自身的權利，誠如法國十八世紀啟蒙思想家盧梭所言，“一切法律之中最重要的法律，既不是銘刻在大理石上，也不是刻在銅表上，而是刻在公民的心里，它形成了國家的真正憲法，它每天都在獲得新的力量，當其他法律衰老或消亡的時候，它可以復活那些法律或代替那些法律，它可以保持一個民族的精神?！雹拗挥屑{稅人自己了解自己的權利，并努力爭取自己的權利，這樣，才能為自己權利的保障鑄造一堵堅實的城墻，一切不合法的行為都不能損害到自身的合法權利，那么，法律的目標達成了，和諧的征納關系也就自然而然的形成了。

四、結語

從憲法成立伊始，就是為了以根本法的形式確立和保障公民的各項基本權利。因此，要求國家、政府、公民即納稅人三方面都要認真對待憲法權利，以憲法為依據，以普通法為工具，保障納稅人合法利益。

【注釋】

①許崇德著.憲法.北京：中國人民大學出版社，1999:139.

②路易斯·亨金等著，鄭戈等譯.憲政與權利.上海：三聯書店，1996.

③周葉中.憲法(第三版).北京：高等教育出版社,2000:254.

④周葉中.憲法(第三版).高等教育出版社,2000:173.

⑤鄭賢君.試論憲法權利.互聯網.首都師范大學.

⑥弘揚憲法精神建設法治中國.文匯報，2014,12.

劉春媛(1987-)，女，漢族，黑龍江，碩士研究生，吉林財經大學，經濟法學。