淺談營改增對基層農發行的影響及建議

(西南財經大學 四川 成都 610000)

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淺談營改增對基層農發行的影響及建議

袁曉麗

(西南財經大學四川成都610000)

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡稱36文)于2016年3月23日正式發布，明確了自當年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。農發行，作為一家服務三農、植根農業農村的銀行也不可避免的遭受到這一重大政策帶來的沖擊，機遇與挑戰并存。本文主要是從基層農發行實行營改增的稅收現狀及相關政策入手，探究全面實施營改增對基層農發行的影響，從而提出應對之策。

營改增；基層農發行；影響建議

“營改增”作為深化稅制改革，消除重復征稅的重要舉措對所有行業的影響都是深遠而巨大的。金融業是現代經濟的核心，銀行業是現代金融業的主體，“營改增”對于銀行業的影響必將關乎國計民生，研究營改增對基層農發行的影響及對策具有重大實踐意義。

一、“營改增”前后稅制變化及對比分析

營改增，顧名思義就是由營業稅改征增值稅。營業稅與增值稅的區別主要體現在以下幾個方面：一是，計稅基礎不同。營業稅為價內稅，即以全部營業額為計稅依據的流轉稅。而增值稅為價外稅，是以為營業額扣除銷增值稅作為計稅依據的流轉稅；二是，計稅方法不同。營業稅僅采用簡易計稅方法，即應納稅額=營業額×稅率。增值稅根據納稅人經營范圍及規模的不同分為一般計稅法和簡易計稅法，一般計稅法計稅公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，簡易計稅法計稅公式為：應納稅額=不含稅銷售額×稅率；三是，稅收歸屬不同。營業稅為地方獨享稅，屬地方第一大稅種。增值稅為中央地方共享稅，為我國第一大稅種；四是數據反映方式及影響不同。營業稅在利潤表中直接體現在“營業稅金及附加”中，對經營利潤產生直接影響。增值稅則在“應交增值稅”中反映，不直接體現在利潤表中。

二、“營改增”對基層農發行的影響

(一)各項財務指標的變化

一是收入減少。在銷售額不變的情況下由于增值稅為價外稅，收入中要剔除增值稅，因而同等條件下收入下降。二是成本減少。由于營業稅在利潤表成本中反映，而增值稅不在成本反映且費用支出的部分金額可以進行進項抵扣，因而同等條件下成本費用減少。三是利潤增加。收入與支出同時減少，但由于成本減少的幅度更大，因而利潤有所增加。四是稅負降低。基層農發行計稅收入中涉農貸款利息收入占比99%以上。“營改增”推行前，農發行根據財政部、國家稅務總局聯合發布的稅法《關于中國農業發展銀行涉農貸款營業稅優惠政策的通知》文件精神對所提供涉農貸款的利息收入減按3%的稅率征收營業稅。“營改增”推行后，農發行涉農貸款利息收入根據政策采用簡易計稅方法，按3%的稅率征收增值稅。可以看出對于農發行而言，“營改增”前后的適用稅率并未發生變化，然而由于營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，增值稅的稅基小于營業稅，因而即使其他收入的稅率增高，但由于比重過低，稅負相較“營改增”之前仍有所減少。

(二)基層行操作難度加大

一是為了適應營改增，農發行在去年重新調整并新增了會計科目，制定了專門的增值稅會計核算辦法，日常業務操作也隨著綜合業務系統的多次升級及增值稅管理系統的推出而變得有所不同，各類新的報表層出不窮，所有這些變革都使得基層農發行在人員緊缺的現狀下操作日益艱難。二是難以滿足客戶專票開票需求。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條及《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第二條規定，納稅人接受貸款服務及與其直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等不得從銷項稅額中抵扣，而且農發行目前結算業務貧乏并在2016年對財政性存款客戶及無貸款余額客戶減免結算收費。也就是說目前農發行涉及開具專票的主要是貸款客戶的結算性收費。

(三)進項抵扣范圍小，抵扣執行不到位

一方面，“營改增”旨在消除重復征稅，建立完善的抵扣鏈條，以消除重復征稅，降低稅負。但從目前農發行的抵扣政策來看，基層農發行支出中占比較大的存款利息支出及員工薪酬卻不可抵扣，可抵扣項目支出占比較低。另一方面，員工在各項費用報銷過程中由于對營改增的政策不熟悉，取得的發票不規范，影響了正常的抵扣。再者，抵扣金額小，獲取專票的動力不足。在單位日常費用支出中有時雖然能夠獲得增值稅專用發票，但由于金額小抵扣額度低，而相反為了抵扣而相應付出的人力物力成本卻相比較大，為了避免麻煩同等條件下基層行會選擇普通發票，沒有體現“營改增”的政策意義。

三、對基層行有效應對營改增的若干建議

(一)加強人員培訓

“營改增”使得農發行的業務模式、財務核算、管理制度都發生巨大的變化，為了適應新的業務環境基層行員工必須加強相關業務培訓。一是充分運用晨會部門學習等方式加強“營改增”日常培訓，要打破傳統照本宣科的學習方式，聯系操作實踐講方法講原理，要切實提高操作人員的學習積極性加強相互討論達到融會貫通。二是運用基層行開展的員工當老師活動，由支行專業人員向全行講授營改增系列政策，重點剖析營改增后經營管理中的變化和各崗位職責，如固定資產采購，費用報銷等。三是邀請上級行及外部稅務人員進行專題講座，充分把握內外部工作要求和監管要領，避免因政策理解不到位造成的操作風險。

(二)加強內部管理，防范涉稅風險

一是防范虛開增值稅專用發票造成的涉稅風險。按照刑法第205條規定，對于觸犯虛開增值稅專用發票罪的單位制定有較為嚴厲的懲罰措施。因而基層行在內控合規工作中應將增值稅專用發票的申領、保管、開具、獲取、抵扣等環節納入規范化管理，不光要從開票方面嚴禁虛開增值稅專用發票，更要提高防范意識，對取得的專票嚴格審查核實真偽及來源合法性，禁止收受虛開的增值稅專用發票，尤其在個人費用報銷時更要注意。二是熟悉政策，避免因無知造成無法享受優惠。目前試點方案中稅收優惠很多，基層行在處理某些賬務時除了認真學習我行內部制定的增值稅文件外還要多搜索學習外部的專項文件，尤其是提前向稅務機關咨詢，避免盲目操作造成單位損失。

(三)加強供應商管理，優化采購流程

金融業推行營改增雖然在一定程度上避免了重復征稅，促進了社會分工，但是也對各行的采購行為及供應商管理提出了新要求，既要做到應抵盡抵，又要做到合法合規。首先，應對與網點發生供貨關系的常用供應商進行篩選并登記在案，如其為一般納稅人還是小規模納稅人，能否提供合法有效的增值稅專用發票，提供發票的時效性如何等。其次，在采購選擇時應考慮該以下幾方面：一是該項采購是否屬于我行抵扣范圍。如果在抵扣范圍內，則一般納稅人資質的供應商應以不含稅價格同小規模納稅人提供價格進行比較取其低。如果采購行為不在抵扣范圍內則直接比較總價即可。二是供應商提供發票的時效性如何。因發票需在有效期進行認證抵扣，且時間較長對我行資金占用成本較高，所以因同等條件下應優選發票提供及時的供應商。再次，要加強采購合同管理。因涉及到進項抵扣，在合同中需要明確價款中的含稅價格和不含稅價格，發票的合規性及時效性等，避免因責任不清造成我行的損失。

[1]李嘉.淺談營改增對銀行業的影響[J].財稅研究，2016,(1):203-204.

[2]劉思妤.營改增對基層農發行的影響及對策[J].農業發展與金融，2016(7):69-71.

袁曉麗(1987.02-)，女，漢，籍貫四川簡陽，在職研究生，西南財經大學，金融學。