企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探討

(西南科技大學(xué) 四川 綿陽 621000)

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企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探討

肖金鳳

(西南科技大學(xué)四川綿陽621000)

固定資產(chǎn)的折舊方法有好幾種，它們在實(shí)際運(yùn)用中有很大的不同，而采用哪種折舊方法，這對企業(yè)的管理和發(fā)展有著重要的作用，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的折舊方法。文章探討了幾種折舊方法各自的特點(diǎn)，進(jìn)行比較，以及不同的折舊方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

企業(yè)；固定資產(chǎn)；折舊

一、固定資產(chǎn)折舊的概述

在企業(yè)的經(jīng)營活動中，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生損耗，其向產(chǎn)品成本中轉(zhuǎn)移的價值就是折舊。也就是在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，按照一定的方法對折舊額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、固定資產(chǎn)折舊方法概述

1.年限平均法。年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命，將其折舊額均衡地分?jǐn)偟矫恳黄冢亲詈唵蔚囊环N方法，其計(jì)算和操作程序都很簡便，但是沒有考慮實(shí)際情況，忽略了折現(xiàn)因素。該方法只考慮了資產(chǎn)的使用期限，認(rèn)為時間是影響價值的主要因素。

2.雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值，先求出雙倍的折舊率，然后乘以各期的折余價值，就得出了每期的折舊額。按照這個方法計(jì)算的折舊額，每一期是呈遞減趨勢，這還會導(dǎo)致企業(yè)前期的成本大大增加，會降低產(chǎn)品在市場中的競爭力[1]，不利于占領(lǐng)市場。

3.年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值，再乘以每年的折舊率，得出每年的折舊額。折舊率是一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)，用還可使用的年數(shù)比各年可使用的年數(shù)總和。

4.工作量法。工作量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用狀況，它相對于年限平均法，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的實(shí)際耗用，這樣導(dǎo)致計(jì)提的折舊隨固定資產(chǎn)的工作量而變化。

三、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)的影響

(一)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

企業(yè)采用不同的折舊方法，最后計(jì)提的折舊總額是一致的，并且對企業(yè)的總收益也不會造成影響，但是會影響價值補(bǔ)償?shù)臅r間，納稅義務(wù)承擔(dān)的時間不同。假設(shè)企業(yè)不計(jì)提折舊，自然會使當(dāng)期企業(yè)利潤提高，應(yīng)納稅所得額增加，交更多的稅費(fèi)。采用雙倍余額遞減法，前期折舊額較多，利潤較小，稅負(fù)也較小，而后期相對稅負(fù)增加，但對企業(yè)也不會造成太大的影響，能夠盡可能地發(fā)揮抵稅效應(yīng)，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。采用平均年限法則相反，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提會加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，雖然固定資產(chǎn)的折舊平均分?jǐn)偟搅嗣恳黄冢苊膺^度集中，達(dá)到稅收的平衡發(fā)展，但是增加了企業(yè)前期的負(fù)擔(dān)。在具體的實(shí)務(wù)中，除了某些特殊的規(guī)定采用加速折舊法，一般都使用直線法計(jì)提折舊，稅法只承認(rèn)直線法計(jì)提的折舊，允許稅前扣除。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國家制定的相關(guān)政策，選擇合適的折舊方法，來達(dá)到最好的稅收效益。

(二)固定資產(chǎn)折舊在經(jīng)營風(fēng)險方面的影響

當(dāng)企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生變化時，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響大小就是經(jīng)營風(fēng)險。選用不同的折舊方法，企業(yè)的抗風(fēng)險能力也會不一樣，加速折舊可以增大項(xiàng)目的抗風(fēng)險能力，它的折舊年限較短，給企業(yè)帶來的投資風(fēng)險就越小，凈收入也就越低，它對凈現(xiàn)值的貢獻(xiàn)最大。如果選擇其他折舊方法，折舊年限較長，風(fēng)險也就越大。

(三)固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響

在固定資產(chǎn)的使用期限中，資產(chǎn)的價值逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者服務(wù)成本中，一般計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊貫穿整個壽命期限，因?yàn)槠鋬r值較大，計(jì)入某一期間成本的折舊額較大[2]。企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用與折舊的計(jì)提方法有關(guān)，折舊額的計(jì)算也會使其受到影響。

(四)對企業(yè)籌資、投資的影響

企業(yè)生產(chǎn)活動所需的資金，由兩部分組成，自有資金和外部籌集的資金。自有資金的積累就是通過計(jì)提折舊，企業(yè)通過折舊資金籌集的資金來進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新，從經(jīng)營期間來看企業(yè)資金的主要來源是折舊額。在一個會計(jì)期間內(nèi)，提取的折舊越多，就代表企業(yè)在固定資產(chǎn)更新和改造上投入的資金越多，自有資金也就越多，相應(yīng)的外部籌集資金就少。

四、如何選擇固定資產(chǎn)折舊方法

(一)立足于財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)選擇折舊方法進(jìn)行折舊的目的是更準(zhǔn)確地計(jì)算收益，是依據(jù)會計(jì)中的配比原則。如果設(shè)備經(jīng)常使用，且效益正常，例如建筑物、房屋，則應(yīng)該選擇平均年限法，使固定資產(chǎn)價值平均分?jǐn)偟矫恳黄诘某杀局校绻撤N設(shè)備只是偶爾使用，如施工機(jī)械、專業(yè)運(yùn)輸車等，則應(yīng)該采用工作量法計(jì)提折舊，這樣能較好地反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況[3]。對于那些科技含量高，技術(shù)進(jìn)步快的固定資產(chǎn)，選用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，這樣使原始投資能夠盡快收回。

(二)在通貨膨脹和盈利下選擇加速折舊法

當(dāng)處于通貨膨脹時，企業(yè)收回的成本低于最初的實(shí)際購買力，企業(yè)的實(shí)際收益降低，因此企業(yè)不能重置固定資產(chǎn)。如果運(yùn)用加速折舊法，這樣前期的折舊費(fèi)用高，利潤少，相對可以遞延更多稅費(fèi)。企業(yè)延交稅款，就相當(dāng)于取得了一部分無息貸款，這對企業(yè)來說是比較有利的。盈利企業(yè)也應(yīng)該選擇加速折舊，不但享受延緩交稅，還可利用資金的時間價值，實(shí)現(xiàn)價值增值。

(三)結(jié)合財(cái)務(wù)利益選擇折舊方法

企業(yè)固定資產(chǎn)的價值計(jì)入產(chǎn)品成本的方式是通過計(jì)提折舊，從整個使用年限看，選擇不同的折舊方法，期末固定資產(chǎn)的價值不同，銷售成本的核算也會不同，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)利益會受到影響，因此結(jié)合財(cái)務(wù)利益選擇折舊方法是非常必要的。一個方面是考慮企業(yè)的利潤，而采用加速折舊法，各期折舊額會相應(yīng)遞減，在初期，會導(dǎo)致企業(yè)的利潤較低，但未來的長期利潤會較高，這樣充分考慮了貨幣的時間價值。第二個方面是考慮到企業(yè)的所得稅，采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅。

(四)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間不選擇加速折舊法

我國當(dāng)前對大部分企業(yè)的發(fā)展持扶持的態(tài)度，特別是很多的中小企業(yè)，大都處于減免稅的優(yōu)惠期間，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)目光來看，處于稅收優(yōu)惠政策下的企業(yè)不應(yīng)該選擇加速折舊法，而可以選擇年限平均法進(jìn)行折舊，這樣減少當(dāng)期折舊費(fèi)用，增加后期的折舊費(fèi)[4]。這樣最大限度地使企業(yè)獲得減免稅帶來的好處，同時企業(yè)可以通過后期的折舊費(fèi)來提高利潤。虧損企業(yè)也不應(yīng)該選擇加速折舊法，根據(jù)稅法規(guī)定，可以利用稅前利潤來補(bǔ)虧，最長期限是五年，如果采用加速折舊法，前期折舊費(fèi)用高，利潤少，有可能導(dǎo)致企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)不能完全彌補(bǔ)虧損，這樣就享受不到節(jié)稅的好處，反而加重企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)束語

對一個企業(yè)來說，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況非常重要，在一定程度上決定了固定資產(chǎn)折舊方法，不同的折舊方法會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)在選擇的時候，要根據(jù)實(shí)際狀況、內(nèi)外環(huán)境全面考慮，選出合適的折舊方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

[1]陳麗霞.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的探究.經(jīng)濟(jì)論壇,2013,51.

[2]于慧.淺析固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響.山東經(jīng)濟(jì),1998,4.

[3]張換鵬.新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇.經(jīng)管空間,2011,3.

[4]于海洋.中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選用研究.財(cái)稅研究,2015,1.