非財務指標的研究綜述

王雪紅 何 元

(大連海洋大學 遼寧 大連 116023)

非財務指標的研究綜述

王雪紅 何 元

(大連海洋大學 遼寧 大連 116023)

企業績效評價越來越受到理論界和實務界的重視，普遍認為將非財務指標納入績效評價體系，可以彌補財務指標的缺陷和不足。本文系統的梳理了國內外非財務指標的研究成果，并在此基礎上將財務指標與非財務指標結合起來進行研究，從而使績效評價更加科學合理。

績效評價；非財務指標；綜述

一、引言

企業績效評價,簡單說來,就是按照一定的方法和標準,參照特定的指標體系,對企業一定經營期間的經營結果進行公正、準確地評價,以期有助于企業的決策和發展。20世紀80年代以來，中國的企業正處于深刻的轉型之中，逐步由工業經濟時代的競爭向知識經濟時代的競爭轉變。企業要想應對新的競爭形勢、采用新的管理技術，就必須對傳統的財務信息系統進行改革，這個改革的一個重要舉措就是在傳統財務信息系統中引入非財務數據。因此構建我國企業非財務評價指標體系,完善和規范我國企業績效評價制度,具有重要的現實意義。

二、國外研究綜述

國外對非財務指標的關注最早起源于實務界在經營活動中的需要。早在1951年美國通用電器公司就將市場份額、員工積極性、公眾反應等非財務評價指標引入企業績效評價。進入20世紀70年代后企業開始將營銷、生產、研發、財務和人力資源各職能部門協調統一從整體上來研究績效評價指標。進入80年代后人們不僅關注過去經營階段經營活動的成果，同時更關注企業以后的發展能力和獲利能力，所以開始系統地將諸如顧客滿意度、質量管理方面、戰略及學習與創新能力等非財務指標引入企業績效評價中去[1]。國外學者對非財務指標在企業業績評價應用的研究大致可以總結為以下幾類：

(一)是從企業經營戰略的角度研究非財務指標在企業業績評價中的應用。如：Simons[2]發現，企業績效與產品質量、市場地位、組織結構等戰略有關系；同時研究結果說明企業經營戰略與非財務指標有著緊密的聯系，它們之間的關系越緊密，股東的投資回報率就會越高。

(二)是對非財務指標與企業財務業績之間的相關關系進行實證研究。現有關于非財務指標對企業業績影響的研究主要集中于顧客滿意度和質量管理方面非財務指標與企業績效的關系。Yeung&Ennew(2000)對美國消費者滿意度數據進行實證分析，發現消費者滿意度與企業財務指標之間有正相關關系，進而影響企業績效；Nagar&Rajan(2001)檢驗了一個制造集團的11個工廠的產品質量指標，實證研究表明產品質量指標與銷售額之間有相關關系[3]。

(三)是基于代理理論的非財務指標應用研究。代理理論是解決委托代理問題及研究激勵機制的主要經濟學理論。從管理效率的角度，該類研究認為有必要把非財務指標引入綜合績效評價體系來反映管理行為，以利于管理人員進行決策。Rees[4]認為非財務指標在績效評價體系中的應用能更好的衡量管理人員在管理上的行為，它比單純地使用財務指標更有效的反映出管理行為對企業業績的影響。

(四)是基于權變理論研究不同變量對非財務指標選擇的影響。一些實證研究表明非財務指標的使用與企業的一些變量相關，所以非財務指標在企業績效評價體系中的應用與企業業績也是一種權變的關系。Amal[5]等的研究表明非財務指標應用的有效性與企業以下的幾個變量有相關關系：創新戰略、質量管理戰略、產品研發周期和行業規則等變量。

三、國內研究綜述

我國對企業績效評價的研究起步比較晚，但由于非財務指標在績效評價體系中的重要作用，我國學者在西方的研究基礎之上，也取得了一些成果。

杜勝利博士(1999)認為非財務指標注重企業未來的績效發展，與企業發展戰略密切相關，但非財務指標的改進和利潤的關系比較迷糊，非財務指標之間關系不夠明確甚至是相互矛盾的。所以他認為理想的績效評價體系應該是財務指標與非財務指標的結合，他認為評價指標應該從六個方面著手：財務方面，客戶方面，過程方面，質量方面，員工方面和研究開發方面。

張蕊(2001)認為傳統的財務指標評價體系追求短期利益，而且只能反映過去的經營成果，所以缺乏相關的評價指標；傳統財務指標重視資產等有形資產，忽視了技術專利、創新與學習能力等無形資產；傳統財務指標注重局部利益輕視整體效益。由于財務指標的局限性、概念性等缺陷，不利于企業的長期競爭和發展。所以她認為以創新、財務、客戶、內部經營和員工等五個方面的非財務指標來建立企業績效評價指標體系。

曾峻(2005)通過對文獻的系統歸納，論述了非財務指標的選擇與設置、非財務指標的基本理論依據以及財務指標與非財務指標的綜合應用[6]。

孟顯仕(2006)認為應根據企業的實際情況來選擇和設置非財務指標，來更加完善企業績效評價體系。

張川、潘飛、JohnRobinson(2008)對76家國有企業進行研究發現客戶滿意度與企業財務績效之間存在正相關關系[7]。

四、結論

以前的研究零星地散見于其他論文或著作中，更多的是個別問題的論述，幾乎沒有系統的理論研究。根據權變理論，普遍適用的指標體系是不存在的。我們所講完善的指標體系是指在特定環境下，能充分體現評價主體的評價目標，真實反映評價對象的指標體系，而不是適合所有企業的指標體系。所以選擇合適的評價方法和指標體系等內容，更能真實地反映問題。

[1]孫永風,李垣.企業績效評價的理論綜述及存在的問題分析預測,2004,(2)：41-47

[2]「卡普蘭,阿特金森著,呂長江譯,《高級管理會計》,東北財經大學出版社,1999

[3]張朝宓,熊焰韌.當代管理會計研究[M].北京:北京大學出版社,2006.

[4]胡奕明:“非財務指標的選擇一價值相關分析”,《財經研究》,2001年05期

[5]紀詠梅:“權變的業績衡量一談企業管理業績評價指標的選擇”,《中央財經大學學報》,2000年11期

[6]曾峻.企業績效評價中的非財務指標研究[D].湖南:湖南大學,2005.

[7]張川,潘飛,JohnRobinson.非財務指標采用的業績后果實證研究-代理理論VS權變理論[J].會計研究,2008(03):39-46.

王雪紅(1991-)，女，漢族，山西省呂梁市人，大連海洋大學2015級研究生，研究方向：財務會計；何元(1993-)，女，漢族，遼寧省朝陽市人，大連海洋大學2015級研究生，研究方向：財務會計。