公立醫(yī)院科室全成本核算研究——以某醫(yī)院全成本核算為例

姚明健，唐曼雪（、南寧市第八人民醫(yī)院 、南寧市第一人民醫(yī)院 瑯東分院，廣西 南寧 53000）

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公立醫(yī)院科室全成本核算研究——以某醫(yī)院全成本核算為例

姚明健1，唐曼雪2
（1、南寧市第八人民醫(yī)院 2、南寧市第一人民醫(yī)院 瑯東分院，廣西 南寧 530001）

摘要：本研究以某醫(yī)院為例，通過(guò)對(duì)其各科室全成本的構(gòu)成、分?jǐn)偨Y(jié)果進(jìn)行分析研究，了解其在實(shí)施全成本核算后的效果，同時(shí)根據(jù)核算結(jié)果了解其在核算中和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的建議，旨在更好的發(fā)揮醫(yī)院科室全成本核算的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；價(jià)值

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)都主要財(cái)政撥款來(lái)支撐運(yùn)轉(zhuǎn)，這使得其投入不計(jì)入成本，產(chǎn)出也不納入效益范疇，這使得不少醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)都嚴(yán)重忽視了經(jīng)濟(jì)管理，極少有醫(yī)院實(shí)施成本研究[1]。伴隨著新醫(yī)改制度的深入，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理隨之面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如何才能夠有效提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行水平，提升其經(jīng)濟(jì)管理能力，更好的保障醫(yī)院健康發(fā)展成為關(guān)鍵[2]。科室作為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，通過(guò)給予其全成本核算，更利于掌握其變動(dòng)規(guī)律，了解成本控制關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)癥下藥，達(dá)到降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的目的，更好的推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展[3]。

一、某醫(yī)院基本情況

某醫(yī)院是一所結(jié)合了教學(xué)、醫(yī)療、預(yù)防、科研和保健等多維一體的綜合性公立醫(yī)院。全院共有800余名職工，其中75名為碩博醫(yī)學(xué)研究生，421名為高、中級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。該院占地面積達(dá)到了4.1萬(wàn)平方米，醫(yī)療用房面積5.5萬(wàn)平方米，共開(kāi)設(shè)了800余張病床，47個(gè)臨床醫(yī)技科室。該院重點(diǎn)專(zhuān)科主要有：心內(nèi)科、產(chǎn)科、骨科和普通外科，另開(kāi)設(shè)有呼吸內(nèi)科、兒科、婦科、普外科、婦幼保健、康復(fù)科、內(nèi)分泌科等特色專(zhuān)科。這些科室在社會(huì)上均有較大影響力。此外，該院還設(shè)有急救中心、影像中心、介入放射治療中心、腔鏡治療中心等多個(gè)功能齊備的醫(yī)療中心。

二、醫(yī)院醫(yī)療成本構(gòu)成分析

醫(yī)院醫(yī)療成本按性質(zhì)分為七類(lèi)：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金和其他費(fèi)用；按功能劃分為兩大類(lèi)：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本又分為三類(lèi)：臨床類(lèi)服務(wù)成本、醫(yī)技類(lèi)成本和醫(yī)輔類(lèi)成本。根據(jù)表1來(lái)看，2014年某醫(yī)院總成本為40684萬(wàn)元，其中35864萬(wàn)元為醫(yī)療服務(wù)成本，占88.15%，4820萬(wàn)元為管理費(fèi)用，占11.85%，這表明該院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本為主要成本支出。

三、各成本科室的成本核算

按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求，科室成本核算是指將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)以科室為核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配、計(jì)算出科室成本的過(guò)程。因此，在科室成本核算時(shí)，臨床類(lèi)服務(wù)成本屬于直接成本，可通過(guò)會(huì)計(jì)核算、科目歸集直接獲得；間接成本包括醫(yī)技類(lèi)、醫(yī)輔類(lèi)、管理費(fèi)用和公共類(lèi)成本，這些費(fèi)用需要通過(guò)逐級(jí)分?jǐn)偛拍艽_認(rèn)為科室成本。各分?jǐn)傢樞蛉绫?。分?jǐn)偞涡驗(yàn)椋菏紫葘⒐渤杀绢?lèi)分?jǐn)傊列姓笄陬?lèi)、醫(yī)輔類(lèi)、醫(yī)技類(lèi)和臨床類(lèi)成本，再將經(jīng)過(guò)分?jǐn)偤蟮尼t(yī)輔類(lèi)分?jǐn)傊玲t(yī)技類(lèi)和臨床類(lèi)，最后將分?jǐn)偤蟮尼t(yī)技類(lèi)最終分?jǐn)傊僚R床類(lèi)成本中，構(gòu)成了醫(yī)院出管理費(fèi)用外的真實(shí)的科室成本。

表1　某醫(yī)院醫(yī)療成本構(gòu)成及占比情況表（單位：萬(wàn)元）

表2　科室成本逐級(jí)分?jǐn)偨Y(jié)構(gòu)圖

四、科室成本核算具體方法

1、分?jǐn)偳案黝?lèi)成本構(gòu)成分析。從表3看，該醫(yī)院臨床類(lèi)成本只占醫(yī)院總成本的50.6%，除管理費(fèi)用外，醫(yī)輔類(lèi)和醫(yī)技類(lèi)均是為了直接服務(wù)于病人而產(chǎn)生的成本支出，與臨床類(lèi)成本的區(qū)別只是在于服務(wù)的環(huán)節(jié)和地點(diǎn)不同，因此，為了完整體現(xiàn)科室全成本的構(gòu)成，必須將這兩類(lèi)成本逐級(jí)分?jǐn)傊僚R床類(lèi)成本，才能體現(xiàn)病人在醫(yī)院就診期間所花費(fèi)的真實(shí)、完整的費(fèi)用。

2、采取合理分?jǐn)偡椒ǚ治觥Ｔ诳剖页杀竞怂阒校x取合理的分?jǐn)偡椒ㄓ绕渲匾Ｍǔ５牟扇》椒ㄓ邪词罩尾∪藬?shù)、業(yè)務(wù)收入、占用資產(chǎn)、面積等。如果按占用資產(chǎn)和使用面積分?jǐn)偅嬖诳剖艺加觅Y產(chǎn)和面積方面資源不匹配，按收治病人的方法分?jǐn)偞嬖陂T(mén)診與住院病人之間、住院病人病種之間存在極大的差異性，因此，采用這些方法均不盡合理，所以我們采用按業(yè)務(wù)收入方法進(jìn)行分?jǐn)偅摲椒ㄏ鄬?duì)于前幾種方法較為合理，基本體現(xiàn)了收入與支出的配比關(guān)系。

3、按業(yè)務(wù)收入分?jǐn)傞g接成本的結(jié)果分析。根據(jù)表3和表4分析，該院除管理費(fèi)用4819萬(wàn)元未分?jǐn)傊量剖页杀就猓溆嗟尼t(yī)輔類(lèi)、醫(yī)技類(lèi)均按業(yè)務(wù)收入的占比，按照醫(yī)療成本的性質(zhì)分?jǐn)傊粮髋R床類(lèi)業(yè)務(wù)成本中，在表4中直接反映了各臨床科室的直接成本和間接成本的構(gòu)成，真實(shí)、完整地體現(xiàn)了科室成本的來(lái)源、構(gòu)成。通過(guò)成本核算，體現(xiàn)了各臨床科室的成本構(gòu)成，有利于醫(yī)院進(jìn)行全面的科室成本分析，制定出成本消耗定額、費(fèi)用控制措施，通過(guò)精細(xì)化管理進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平。

表3　某醫(yī)院2014年度醫(yī)院各類(lèi)成本構(gòu)成比例表

表4　某醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本表

五、某醫(yī)院全成本核算透析出的問(wèn)題

在實(shí)施全成本核算后，某醫(yī)院的成本得到了較好的控制，同時(shí)增加了收支結(jié)余。但通過(guò)全成本核算同時(shí)也發(fā)現(xiàn)當(dāng)前該院在核算和經(jīng)營(yíng)中還存在較多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

1、醫(yī)院在公攤費(fèi)用的設(shè)置上，還缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，在數(shù)據(jù)不全的情況下，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偟姆绞降难芯俊?/p>

2、該院住院成本非常高，這主要是由于病床使用率較低所致，建議在后期經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)病床使用率，并盡可能地提高工作效率，降低成本。

3、醫(yī)院的衛(wèi)生材料嚴(yán)重偏高，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展定額管理和精細(xì)化管理，全面加強(qiáng)衛(wèi)生材料的購(gòu)銷(xiāo)全過(guò)程監(jiān)控。

4、該院其他費(fèi)用費(fèi)用歸集隨意，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算上盡可能的按照科室歸集，以期更真實(shí)反映醫(yī)療成本構(gòu)成的科學(xué)系、合理性[4]。

參考文獻(xiàn)

[1]許坦.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下公立醫(yī)院全成本核算與會(huì)計(jì)支出的勾稽關(guān)系[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2011,(8):90-92.

[2]王琨,張清芝,鄭二維,王紫巍.運(yùn)用系統(tǒng)論構(gòu)建醫(yī)院全成本核算體系的實(shí)踐[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2011,(12):86-88.

[3]包大恒，單李巖，趙迪.醫(yī)院全成本核算的運(yùn)行模式與成本核算體系構(gòu)建[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2009,（3）：73-75.

[4]張孟,李潔,湯海.軍隊(duì)醫(yī)院全成本核算探究[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,(5):56-59.

（責(zé)任編輯：劉玉鳳）