會計舞弊原因和對策分析

朱小麗 賈一鳴

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會計舞弊原因和對策分析

朱小麗 賈一鳴

摘 要本文擬從分析企業會計舞弊誘發原因入手，對其賴以生存的控制環境與案發動機進行探討，提出了舞弊風險識別與防范的建議，并針對湖北三峽新型建材股份有限公司的案例分析提出防范對策。

關鍵詞會計舞弊 誘發原因 防范 對策

一、會計舞弊定義

會計舞弊，是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規、政策和規章規制度導致會計信息失真的行為。隨著經濟體制改革的不斷深入，會計舞弊對社會經濟的危害愈來愈明顯，能否對會計舞弊進行切實有效的治理受到人們的普遍關注。

二、基于GONE理論分析舞弊案動因

（一）需要（Need）

企業的需要：

1.獲得信貸資金或商業信用的需要。企業發展需要資金，除了所有者投入資金外，需要向銀行等金融機構籌資。而銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護需要，一般不愿貸款給虧損企業或缺乏資信的企業，在對企業發放信貸資金時，會對企業的財務狀況及經營情況進行嚴格的審查。

2.取得上市資格的需要。企業為了能夠獲得上市資格，人為將其三年的經營成果加以改動。例如，在股價發行上，證監會規定可以模擬計算改制前各年度每股稅后利潤作為定價依據，因此發行人為了抬高發行價格，可能肆意對上市公司進行過度粉飾包裝。

3.避免ST或退市的需要。在中國目前上市如此困難的情況下，這些公司的上市資格本身就十分珍貴，所以，誰也不愿意退市。因此，當企業業績不佳，主營業務無法創造利潤，管理層無力回天時，往往就采用巨額準備計提與沖銷的會計舞弊手段。

4.減少納稅的需要。納稅勢必會造成一部分企業資金外流，因此企業會為了不讓這部分資金流出而采取偷稅、漏稅、減少或推遲納稅。稅款的征收是以財務數據為基礎的，如企業所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘上適用所得稅稅率而得出。

（二）機會（Opportunity）

1.內部機會。（1）股權結構不合理。股權結構不合理，大股東在股東大會上占絕對優勢，董事會完全由大股東決定并為大股東服務，這就意味著董事會成員不向全體股東負責，不受中小股東的控制和監督，這時大股東就可以通過其控制的董事會和股東大會制造舞弊性財務報告上市圈錢，把上市公司變成他們的自動提款機直至掏空上市公司為止。（2）監事會的監督職能虛化。監事在股東和職工代表中產生，他們處于被領導地位。他們對董事會及管理層的監督權力名存實亡。監事會其職能和權利的虛化，使得監事會成為整個公司治理結構中最薄弱的一個環節，如同看守稻田的稻草人，本來用以防范會計舞弊的機構卻在一定程度上縱容了舞弊行為的發生。（3）委托代理制度存在缺陷。在信息不對稱的情況下，在代理人方面會出現道德風險和逆向選擇的問題。道德風險指經營者盡力（非故意）忽略企業經營過程中存在的運營和內控問題，導致財務報告產生錯報和漏報的行為，而逆向選擇指經營者故意隱瞞和扭曲企業經營過程中的不利方面。通過提供虛假財務報告數據來滿足委托契約的要求，此時會計舞弊就產生了。

2.外部機會。（1）會計準則與會計自身的局限會計作為反映和控制企業經營的信息系統，其自身具有局限性。同時，會計準則制定的滯后性為會計舞弊創造了條件。（2）外部審計制度存在缺陷。首先，審計委托代理關系失去平衡。理應由所有者委托注冊會計師對管理者的經營活動進行鑒證審計，但事實上卻是由管理者親自委托注冊會計師對自己的經營行為開展審計。被審計者聘請注冊會計師對自己的經營行為進行審計，導致注冊會計師喪失獨立性。其次，審計市場結構不合理。我國事務所規模過小、市場集中度不高以及由此引發的惡性價格競爭已經導致審計師與客戶之間形成不正當的利益關系，以“低獨立性”來換取客戶的行為屢見不鮮，產生了“劣所驅逐良所”的畸形效應，對審計獨立性造成了嚴重損害。最后，我國會計師事務所的審計活動帶有明顯的地域性特征。這樣，注冊會計師在執行審計時就特別容易受到當地政府的干預，與當地政府和企業存在千絲萬縷利害關系的注冊會計師及事務所也往往很難抵御政府和企業的不當壓力。（3）法律、法規不完善。現行法律在對會計舞弊的具體認定及認定機構安排方面并不明確，缺乏對會計舞弊法律責任分擔的必要規定。更重要的是，目前我國法律責任的缺位導致事后懲罰機制失去其應有的威懾作用，對責任主體的懲罰力度不足。

（三）暴露（Exposure）

在企業內部，董事會監督職能的弱化，監事會職能的虛化；企業外部審計制度的缺陷，使得企業會計舞弊行為被發現和披露的可能性大大降低。并且，現有的法律法規對舞弊行為的懲戒力度不足，更是變相地鼓勵企業進行會計舞弊。

（四）貪婪（Greed）

在這樣的社會文化體系下，不論是企業還是個人都樹立起一切向“錢”看的價值觀，會計舞弊行為就自然而然地應運而生了。從公司層面看，企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力。

三、基于舞弊三角理論提出會計舞弊識別及防范措施

（一）控制環境與防范舞弊

控制環境是最重要的因素之一，是對誠信和道德價值觀念的溝通與落實。對于不誠實的人，再好的控制也無法防范舞弊。因此，要防范舞弊，就必須讓員工知道公司或組織不允許不誠實的行為發生。

（二）風險評估過程與防范舞弊

持續的風險評估過程有助于及時識別舞弊風險因素以及舞弊跡象，并及時將其消滅在萌芽階段，從而防范舞弊的發生。風險評估過程是內部控制的組成要素之一，而風險評估的目的，就是要評估組織目標實現過程中可能面臨的各種風險（其中包括會計舞弊風險），評估風險因素以及風險程度，并確定應當采取的風險防范措施。

（三）控制活動與防范舞弊

有效的授權、實物控制、職責分離、業績評價和信息處理等控制活動，有助于確保管理層的指令得到執行，減少舞弊發生的幾率。如果出納和會計這兩個職務由一個人擔任，會計舞弊的風險就會大大增加；如果授權不當，或者業績考核與評價的標準不合理，或者不能將實物資產保管與記錄的職責分開交由不同的部門和人員來擔任，會計舞弊風險也會大大增加。

（四）信息溝通與防范舞弊

組織內部缺乏溝通，信息渠道不暢通、信息不公開、不透明等信息不對稱狀況存在，給予有充分信息的一方實施會計舞弊提供了機會。

（五）監督與防范舞弊

對控制的監督有助于對內控的有效性及時做出相應評估。可能由于環境變化使得內部控制變得不適用，無法起到實現控制目標（包括防范和發現、糾正錯誤和舞弊的目標）的作用。因此，對內部控制的監督有助于及時發現內部控制的缺陷以及外界條件、環境等變化而帶來的不適用性，從而及時予以彌補，保證防范會計舞弊作用的實現。

四、結論

本文在針對會計舞弊誘發因素識別這一問題上，應用GONE理論并嘗試分析我國今年經典上市公司會計舞弊案例之共性案發環境，總結出導致會計舞弊發生的主要動機。在針對防范會計對策方面，參照舞弊三角理論及我國企業會計舞弊實際狀況，提出以下會計舞弊防范改善建議：第一，合理改進激勵機制；第二，完善公司治理結構；第三，培育良好的組織文化。

參考文獻

［1］ 趙萍.淺談會計舞弊［J］.經濟師，2012 （12）：112-114.

［2］ 秦紅亮.會計舞弊的動因及防范［J］.會計之友，2013（15）：202-204.

［3］ 劉越，饒俊凱.淺析會計舞弊原因及其防治［J］.財務天地，2011（06）：35-37.

作者單位（為北京郵電大學世紀學院）