淺議人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

摘 要：在人民銀行內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，涌現(xiàn)出大量探討建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的研究，旨在將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用在確定審計(jì)頻率、審計(jì)重點(diǎn)及合理分配審計(jì)資源上。探討建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的可行性和在具體審計(jì)項(xiàng)目中調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的因素，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可操作性。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)

一、人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)背景及面臨的主要問(wèn)題

人民銀行總行于2011年初步確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。但是，由于人民銀行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域相對(duì)孤立，互不牽扯，面臨的外部環(huán)境也較單一、穩(wěn)定，故風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行的應(yīng)用中存在一些問(wèn)題：一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程滯后。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)在制定審計(jì)計(jì)劃之前，但由于人民銀行的內(nèi)部審計(jì)大部分是分業(yè)務(wù)部門審計(jì)，調(diào)取的資料單一，調(diào)閱資料風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程和審計(jì)過(guò)程重合，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義無(wú)法凸顯；二是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺乏持續(xù)性。在現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)期間的業(yè)務(wù)情況，審計(jì)業(yè)務(wù)一結(jié)束，很少繼續(xù)關(guān)注業(yè)務(wù)部門及其環(huán)境的變化，直到下一次審計(jì)業(yè)務(wù)開始。

二、完善人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)建議及措施

針對(duì)人民銀行審計(jì)工作及環(huán)境現(xiàn)狀，我們認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。

1.辯正地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?？紤]到人行業(yè)務(wù)范圍單一，流程簡(jiǎn)單，內(nèi)控制度比較健全，所以可以考慮采用以下混合審計(jì)模式：一是將賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的混合審計(jì)模式；二是將內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的混合審計(jì)模式。不論采用那種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2.建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)旨在構(gòu)建一個(gè)集各級(jí)審計(jì)信息，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，流程，行業(yè)知識(shí)為一體的信息庫(kù)?，F(xiàn)階段應(yīng)借鑒其他審計(jì)機(jī)構(gòu)建立數(shù)據(jù)庫(kù)的方法，構(gòu)建以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，以被審業(yè)務(wù)為標(biāo)志的動(dòng)態(tài)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，該數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

2.1分支行內(nèi)審歷史數(shù)據(jù)。人民銀行各地區(qū)分支行重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)相似，審計(jì)結(jié)果的通用性較強(qiáng)，且單一支行的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)往往不夠全面，如果建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，把針對(duì)同一類型的業(yè)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸結(jié)，組織建立分行轄內(nèi)乃至全國(guó)的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)則能發(fā)現(xiàn)具有普遍性的問(wèn)題。

2.2交叉審計(jì)項(xiàng)目歷史數(shù)據(jù)。交叉審計(jì)由于能打破審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等局限，充分發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性，防范隱瞞不報(bào)的問(wèn)題，所以，將交叉審計(jì)的資料納入數(shù)據(jù)庫(kù)能更加客觀全面的評(píng)判被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平。

2.3跨業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)。一是法律法規(guī)。人行業(yè)務(wù)涉及十幾個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域有其法律規(guī)章，將相關(guān)法律、法規(guī)都統(tǒng)一錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，方便審計(jì)人員提前學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并查找依據(jù)；二是人員信息。如果能聯(lián)網(wǎng)人事部門建立完善的人員信息，對(duì)審計(jì)人員熟悉被審計(jì)部門的情況，進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將有很大的幫助。

3.調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程。目前，在開展人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段完成，沒有實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)”。我們認(rèn)為，在立項(xiàng)后基于審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，從數(shù)據(jù)庫(kù)提供的信息中得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并以此確定審計(jì)資源的分配等，使審計(jì)工作更加合理、全面（如圖1）。

圖1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程圖

4.調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)可能性分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整項(xiàng)。一是在總行下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案中，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生可能性分級(jí)（表1）在“有歷史數(shù)據(jù)，引起損失的事件發(fā)生頻率”中被分為4級(jí)，由低到高分別為“5年以上未發(fā)生、5年內(nèi)發(fā)生過(guò)、3年內(nèi)發(fā)生過(guò)、1年內(nèi)發(fā)生過(guò)”。但是一個(gè)地區(qū)沒發(fā)生過(guò)不能代表該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不存在或是風(fēng)險(xiǎn)水平低。由此，我們將有歷史事件的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性設(shè)置為“該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性=審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)/此類業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)*100%”，由低風(fēng)險(xiǎn)到高風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)級(jí)別分別定為“0-10%、10%-20%、20%-30%、30%以上”。

二是有效性的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性設(shè)置為“該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性=審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)/此類業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)*100%”，由低風(fēng)險(xiǎn)到高風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)級(jí)別分別定為“0-10%、10%-20%、20%-30%、30%以上”四個(gè)等級(jí)。三是針對(duì)表3 的C部分調(diào)整項(xiàng)，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)沒有考慮在內(nèi)，諸如法律法規(guī)、人員變動(dòng)、業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化和操作系統(tǒng)的變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以增加了法律法規(guī)發(fā)生變化、人員變動(dòng)和業(yè)務(wù)變化這三項(xiàng)因素，權(quán)重比例和1、2項(xiàng)保持一致，均為15。

表2.內(nèi)部控制有效性的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別判定標(biāo)準(zhǔn)

控制因素第1級(jí)第2級(jí)第3級(jí)第4級(jí)

最近一次審計(jì)結(jié)果上次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)較為重要的風(fēng)險(xiǎn)隱患；或者最近1年未審計(jì)。上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了中等程度的風(fēng)險(xiǎn)隱患； 或者最近2年未審計(jì)。上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重要的風(fēng)險(xiǎn)隱患；或者最近3年未審計(jì)。上次審計(jì)發(fā)現(xiàn)了多項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)央行核心職能會(huì)產(chǎn)生重大影響；或者超過(guò)4年未審計(jì)。

近3-5年歷史數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性=審計(jì)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)/審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題總數(shù)*100%）0-10%10%-20%20%-30%30%以上

上次審計(jì)以來(lái)內(nèi)部控制變化情況全面進(jìn)行整改，審計(jì)建議基本采納；

而且業(yè)務(wù)管理情況未發(fā)生實(shí)質(zhì)性調(diào)整。大部分問(wèn)題得到有效整改；

或者業(yè)務(wù)管理情況發(fā)生較小變化、較為簡(jiǎn)單的調(diào)整。很多問(wèn)題未得到有效整改，審計(jì)建議未得到積極采納和落實(shí)；或者業(yè)務(wù)管理情況發(fā)生較為復(fù)雜的調(diào)整?；疚床扇∪魏握拇胧瑢徲?jì)建議未予采納；

或者業(yè)務(wù)管理情況發(fā)生重大變化和廣泛調(diào)整。

2.上次審計(jì)以來(lái)內(nèi)部控制變化情況25

調(diào)整前風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別（1-4之間）【=（∑固有風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別+∑內(nèi)部控制有效性權(quán)重×風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別）÷∑A、B兩部分權(quán)重】

C.調(diào)整項(xiàng)權(quán)重賦值（0或4）調(diào)整加權(quán)結(jié)果

1.全行工作重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)15

2.行領(lǐng)導(dǎo)批示15

3.法律法規(guī)政策變化15

4.人員變動(dòng)15

5.業(yè)務(wù)變化15

調(diào)整后風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別【= （調(diào)整前風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別×∑A、B兩部分權(quán)重 + ∑調(diào)整項(xiàng)加權(quán)結(jié)果）÷∑A、B、C三部分權(quán)重】

三、結(jié)語(yǔ)

人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚在不斷的探索之中，應(yīng)通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，不斷的積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，努力實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變、靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，不斷積累數(shù)據(jù)和分析模型，增強(qiáng)人行審計(jì)的時(shí)效性，拓展審計(jì)廣度，提高審計(jì)深度。