關(guān)于企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整的探討

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，金融工具的運(yùn)用越來越普遍。在金融資產(chǎn)相關(guān)問題上，會(huì)計(jì)和稅法在處理方面上都有很大的出入。本文就企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整方面進(jìn)行相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)調(diào)整

從當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度來看，它具有一定的局限性。在這種制度下，單位資產(chǎn)負(fù)債的資金運(yùn)作以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果都得不到很好的反映，這樣不利于企業(yè)提供的服務(wù)或產(chǎn)品的成本的核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息反應(yīng)不夠全面、不夠充分，從而也不利于績(jī)效考核的實(shí)施。由此可見，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，也是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)下的必然選擇。

一、企業(yè)金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)金融資產(chǎn)有兩種形態(tài)，分別是：現(xiàn)金形態(tài)以及金融票據(jù)形態(tài)。它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及各種票據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)在剛開始確認(rèn)的時(shí)候，企業(yè)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括全部的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及它的變化價(jià)值。對(duì)此，稅法卻沒有相關(guān)具體的規(guī)定。在稅法規(guī)定中表明，企業(yè)金融資產(chǎn)主要有兩個(gè)方面：其一是企業(yè)對(duì)權(quán)益投資方面；其二是企業(yè)對(duì)債權(quán)投資方面。關(guān)于金融資產(chǎn)的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法有著不同的規(guī)定與準(zhǔn)則，具體如下表：

從上表可以清楚的看出，投資資產(chǎn)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)是其保障。據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)很多企業(yè)管理者表現(xiàn)出一定的懶惰性與隨意性，企業(yè)管理出現(xiàn)不合理以及不科學(xué)的狀況。以至于在企業(yè)資金的管理上也存在嚴(yán)重問題，從而造成不良的后果。比如資源以及資金的浪費(fèi)，這影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。有的單位或者企業(yè)在會(huì)計(jì)管理上不夠嚴(yán)格，沒有對(duì)資金進(jìn)行定期盤點(diǎn)或者不按照相關(guān)的程序而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理等等，導(dǎo)致資金沒有得到最大化的利用，對(duì)企業(yè)發(fā)展極為不利。針對(duì)這些現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)資金的管理，實(shí)現(xiàn)資金的有效流通，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、企業(yè)金融資產(chǎn)的計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)應(yīng)該按照公允的價(jià)值計(jì)量，即在公平公正的正常交易中進(jìn)行金融資產(chǎn)的確認(rèn)，以此來了解雙方愿意對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行交換或者償還債務(wù)的金額。而企業(yè)稅法機(jī)關(guān)則規(guī)定，資產(chǎn)以其歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，并且要根據(jù)不同的取得方式確認(rèn)資定成本；如果金融資產(chǎn)是通過其他的方式得到的，那么在計(jì)算成本時(shí)就應(yīng)該將資產(chǎn)的公允價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)。并且相關(guān)規(guī)定還指出，無論是資產(chǎn)的增值還是減值，在持有金融資產(chǎn)持有期都不能進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)與稅法間的準(zhǔn)則與規(guī)定之間存在一定的差異性，導(dǎo)致各種金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不一致性，從而不利于金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整措施

1.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整。會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于交易性的金融資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)處理時(shí)，一般從三個(gè)方面進(jìn)行著手：其一、對(duì)初始計(jì)量的處理。會(huì)計(jì)是以公允價(jià)值為參照，來進(jìn)行計(jì)量，并且相關(guān)的交易費(fèi)用也直接計(jì)算到當(dāng)期的損益中去。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即買價(jià)與交易費(fèi)用之和；其二、對(duì)后續(xù)計(jì)量的處理。企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益中，并且企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值也要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。稅法則規(guī)定，在交易性金融資產(chǎn)持有期間應(yīng)納稅所得額不包括公允價(jià)值的變動(dòng)。企業(yè)在資產(chǎn)持有期間不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，而計(jì)稅基礎(chǔ)被算入取得該資產(chǎn)的成本；其三、對(duì)處置時(shí)的處理。會(huì)計(jì)規(guī)定，處置期間投資收益包括公允價(jià)值與初始入賬金額的差額。除此之外，公允價(jià)值變動(dòng)損益也應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。稅法卻規(guī)定，處置期間的應(yīng)納稅所得額是處置時(shí)取得的價(jià)款扣除其歷史和成本后的差額。

2.可供出售的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整。會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)成本包括可供出售的金融資產(chǎn)在取得時(shí)產(chǎn)生的交易費(fèi)，并且采用公平公正正常的交易時(shí)的價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，來進(jìn)行后續(xù)的計(jì)算。稅法也將可供出售的金融資產(chǎn)在取得時(shí)產(chǎn)生的交易費(fèi)算入資產(chǎn)成本之中，并且它對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)以及納稅所得額不造成影響。

3.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整。企業(yè)金融資產(chǎn)在持有期的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整和交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整都需要對(duì)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及處置時(shí)的處理采取相關(guān)措施。但是它們之間還是有一定的區(qū)別， 企業(yè)金融資產(chǎn)在持有期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整相較交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整程序更為復(fù)雜，還增添了兩個(gè)方面的處理工作，它們分別是：資產(chǎn)減值的處理工作與重分類的處理工作。在進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理時(shí)，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日需要檢查持有至到期投資的賬面價(jià)值，并且對(duì)具有減值趨勢(shì)的企業(yè)金融資產(chǎn)做好充分的準(zhǔn)備。持有期間投資的成本包括持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，并且計(jì)稅基礎(chǔ)并不受資產(chǎn)減值在稅務(wù)上的處理而有所影響。在資產(chǎn)減值的處理中，會(huì)計(jì)與稅法有著不同的處理方式，因而也形成了暫時(shí)的差異性。因?yàn)槠髽I(yè)具有一定的改變能力，導(dǎo)致某項(xiàng)資產(chǎn)需要從持有至到期投資中劃出，并且這項(xiàng)資產(chǎn)出售的部分或者需要重新分類的部分金額較大。針對(duì)這種情況，企業(yè)就應(yīng)該采取相對(duì)應(yīng)的有效措施，將某資產(chǎn)剩余的部分進(jìn)行重分組處理。將它劃分為可供出售的金額資產(chǎn)，并且在公允價(jià)值計(jì)量中進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是稅法中卻沒有關(guān)于資產(chǎn)重分類的相關(guān)規(guī)定，所以，會(huì)計(jì)的重分類處理并不會(huì)引起稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)的變動(dòng)。

四、結(jié)語

綜上所述，稅法將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)規(guī)定為投資性的資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)調(diào)整的措施存在差異。在金融的資產(chǎn)的確認(rèn)以及計(jì)量中，它們的相關(guān)規(guī)定都不一致，并且在交易性金融資產(chǎn)與持有至到期的投資中，會(huì)計(jì)與稅法的處理方式更是大為不同。因此，作為新時(shí)期的企業(yè)，要全面了解會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)，從而有序展開相關(guān)的工作，才能使企業(yè)得以健康快速的發(fā)展。

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