加強審計發現問題整改 充分發揮內部審計作用

摘 要：當前，審計工作的社會關注度非常高，從中央到地方都非常重視審計監督作用的發揮，紛紛加大了對審計發現問題整改的監督力度，我局審計機關也將督促審計整改作為重要內容，從制度到時間均有了很大完善，但由于各種因素的制約，還存在一定的不足和困難，本文從審計整改的定義、意義出發，分析了我局內部審計整改存在的問題，探討有利于充分發揮內部審計成效的審計整改機制。

關鍵詞：內部審計 發現問題 整改 監督

眾所周知，審計的根本目的并不是查處問題，而是通過發現、揭示問題，促進整改，改善經營管理，提高經濟效益，實現經營目標。因此，加強審計查出問題整改工作非常重要。原國家審計署審計長李金華同志在談到如何做好審計工作時曾強調要抓住四個關鍵點，其中之一便是：審計重在整改。國務院總理李克強同志也多次在會議上部署對審計查出問題的整改工作，要求劃定“不折不扣”的審計整改時間表，以改革克服“屢審屢犯”的“牛皮癬”。由此可見，審計整改工作和審計發現問題一樣，都是審計工作的重點。就鐵路企業內部審計而言，隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路體制改革的不斷深化，對內部審計的要求越來越高，筆者所在的鐵路局亦不例外，鐵路局局長多次在會議上強調內部審計要在“促進規范管理、防范經營風險、提高經營效益”上下功夫，要加強對審計提出問題的整改，充分說明了局領導對審計整改階段的重視程度。

一、審計整改的定義

審計整改通常是指被審計單位根據審計機關依法審計所作出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程。根據審計發現問題的性質，審計整改包括：一是被審計單位執行審計機關作出的審計決定的行為；二是被審計單位根據審計報告提出的意見，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。

二、審計整改的意義

1.審計整改是審計工作的重要組成部分。原國務院總理溫家寶同志曾說過：審計嚴肅地查處問題，要最終促進問題的整改，在體制與機制上促進管理。只有審計查處階段，而沒有審計整改階段，那么審計工作是不完整的，也就沒有發揮其應有的作用。多年來，我局重視審計的立項、審前調查、制定審計方案、現場審計、審計復核、結論和決定等工作，逐步形成了一套完整、系統的工作流程，積累了豐富的現場工作經驗，取得了較高利用價值的審計成果。隨著審計工作的不斷擴展，將重點轉向了審計成果利用、發揮內部審計的增值作用這個審計關鍵環節，希望做到審計查出問題發現一起，整改一起，杜絕一類，使全局審計工作形成閉環管理，達到全面規范經營管理，整體提升管理效能與水平的目標。

2.做好審計整改，抓好審計成果的運用，是提升審計工作質量的核心。審計工作質量是審計工作優劣的重要體現，審計工作質量不僅體現在對審計工作本身及審計查處問題的客觀、公正、無差錯上，還體現在審計揭示問題是否最終落實與糾正上，體現在審計成果是否有效運用上，所以，審計成果的運用是審計工作的核心。實際工作中存在有些審計項目開展的轟轟烈烈，而最終卻效果平平，除了可能存在審計計劃不當、審計過程實施不細致等原因外，一個重要的原因就是沒有很好地抓審計落實整改，對審計成果的分析和利用程度不夠，沒有很好地體現審計的價值，所以，審計整改的落實、審計成果的運用在很大程度上決定了一個項目的成敗優劣。

3.審計整改是實現審計目標的重要手段。鐵路內部審計工作開展的根本目的就是對所屬單位經營管理“健康”狀況進行監督和預警，促進各單位及時發現管理漏洞，理順經營流程，完善措施，確保資金安全，實現經營目標。內部審計實際是集“審、幫、促”于一體的，審計整改一方面是糾正被審計單位的違紀違規行為，追究有關人員的責任，減少和挽回經濟損失，更重要的一方面則是警示和震懾違紀違規行為，使大家從中吸取教訓，對照問題，制度或完善相應的規章制度，今后按規執行，不斷提高經營管理水平，促進企業健康發展。

4.審計整改是深入開展黨風廉政建設和反腐敗斗爭的需要。審計的主要職責是監督，通過對各單位的財務收支、資金資產管理、合同管理、工資管理等進行檢查，發現違紀違規行為，發現揭露腐敗現象，對違紀違規行為和腐敗行為予以震懾，通過審計整改，促進各單位領導規范管理，有效履職，提高經營管理中相關事項的透明度，促進企業形成清正廉明的經營氛圍。

三、我局內部審計整改中存在的問題

當期，雖然我局在抓審計整改方面下了不少力氣，花費了不少精力，但仍存在“屢審屢犯”，整改不到位的情況，違反財經紀律的現象也時有發生，主要有：

1.部分被審計單位認識不到位。在實際工作中，被審計單位往往認為審計就是“挑刺”，而 “挑”出的“刺”體現了審計部門的工作業績，但對自己單位是種“恥辱”，所以普遍存在怕把問題暴露給審計人員的錯誤心態，故對審計整改也存在以下幾種傾向：

1.1對主觀違規違紀問題采取避重就輕，消極整改態度。被審計單位對因主觀原因發生的違規違紀問題往往采取避重就輕、敷衍了事、大事化小等消極整改方法；或主觀上進行“選擇性整改”，對容易整改的，比如加強內部控制管理等建議往往接受，而對涉及經濟利益的，如追回損失等，往往態度就變得消極，甚至存在拆東墻補西墻的現象，且容易滋生腐敗，如筆者參加的在對某單位的財務收支審計中，發現該單位應收某承租單位的租賃費未收取也未掛賬，審計部門當即予以指出，隨后該單位的審計整改報告反映收到了該筆款項并附有相關會計憑證、銀行收款回單復印件等；后來，由于內部舉報，紀委去核實，發現應收承租單位的上述租賃費實際在審計之前就已按期支付，但被審計單位負責人已挪作他用，未在會計賬簿反映，審計整改報告后所附憑證反映收取的承租單位款項實質是該負責人另行籌集的款項，同時，該單位負責人還有收取合同外約定租金中飽私囊的現象，現其已被判刑入獄。

1.2被審計單位領導對審計整改重視程度不夠。少數被審計單位領導對審計整改工作重視不夠、支持不足，相關人員也抱著多一事不如少一事的心態，或者不愿打破慣性操作，造成審計整改不到位，甚至“屢審屢犯”。

2.部分審計人員認識不到位。部分審計人員在提出問題時對發生問題的原因思考不足，存在就事論事、就數字論數字現象，站位高度不夠，泛泛而談，針對性不強，從而提出的審計建議和被審計單位的實際操作有差距，今后可操作性不強，不便于被審計單位落實整改；或者對審計發現的問題分析比較透徹，但是審計建議上比較籠統或者缺乏科操作性，令后續審計整改工作不好開展。

3.審計執法手段不足，缺乏協調聯動。我局內部審計實施辦法，雖然賦予了審計機構對被審計單位及相關責任人違反國家財經法規、總公司和路局規章制度的行為，可以采取責令限期執行、收繳違規所得、經濟處罰、責令作出書面檢查、提出批評，包括對重大違規事項的通報批評、對違紀違規責任人員向路局紀檢監察部門提出追究紀律責任的建議，對涉嫌犯罪的，建議移交司法機關追究刑事責任等手段，但在使用中也會遇到各方的壓力和干擾，如上級干預、被審計單位拖延、找人說情等，對審計整改缺乏強制性地督促整改手段，審計整改強制力較弱，缺乏象紀委對案件線索的進一步跟進手段，如：無法調閱相關路外業務單位會計賬冊資料等，上述紀委核實的租賃費實際回收情況就是審計執法手段不足的表現，所以審計發現問題的后續督辦整改往往需要紀委、人事、財務等相關部門的配合和后續跟進。

4.對審計發現的問題共享性不足，對問題責任人追責問責不夠，震懾力不足。近幾年，我局內部審計在具體審計內容上，諸多制度文件都明確要開展審計監督。如：資金管理；路局基層單位領導班子決策“三重一大”事項情況，并將審計結果作為評價單位經營業績和領導干部履行經濟責任的重要依據；貫徹落實中央八項規定的文件，如會議費管理、公務接待管理、對單位負責人職務消費實施監督、“三公”經費使用等，對審計中發現的部分單位發現的諸如工程尚未施工完畢資金已全額支付、大宗物資采購未履行決策程序、固定資產管理欠規范、合同管理有漏洞等問題，屬于老調重彈，雖然對部分問題也進行了通報，但由于范圍小等原因，造成對發現問題的共享性不足，同時，對問題責任人的追責問責不夠，震懾力不足，造成審計整改不力，屢查屢犯。

5.有些問題已經既成事實，整改有難度。目前，我局開展的內部審計，無論經營業績審計、財務收支審計還是離任經濟責任審計，以事后審計居多，都是對已完成的經濟實現進行核實檢查，當審計發現問題時，許多違紀違規問題已經既成事實，如已實施工程項目招標不規范、大額物資采購未招標等等，審計雖要求按規執行，但對被審計單位而言，已經是既成事實，只能寄希望于今后規范。

四、加強審計整改工作的幾點建議

1.加強學習，提高認識。

1.1提高被審計單位人員的認識。被審計單位，無論領導人員還是普通業務、會計人員，都應該充分認識到審計并非“挑刺”，而是通過對被審計單位經營管理現狀的監督檢查，為規范經營管理、促進企業發展服務的。被審計單位從上到下形成單位領導重視、涉及人員努力的審計整改氛圍，加強對審計提出問題的整改，將單位的事當成自己的事辦，企業將會越走越好。

1.2提高審計人員的認識，提高審計意見、建議的可操作性，促進審計整改工作。目前鐵路改革面臨的形勢，既有鐵路新技術裝備帶來運輸生產組織，檢、養修體制、方式的變化；也有客貨運組織改革帶來運輸經營的變化；還有資產經營開發、多元化經營帶來經營業務拓展的變化，國家對深化國企改革的進一步推進，帶來企業管理的新要求，同時，我局內部審計工作實施辦法也規定，審計人員應當具備相應的專業勝任能力，包括審計、會計、經濟、管理、法律、信息技術、鐵路運輸及工程建設等相關專業，這必然要求我們勤于學習，做一個知識積累的有心人：學習新知識，創新性工作，具備多元知識結構，做一個復合型人才；要敢于實踐，做一個學以致用的用心人：要把擁有的知識積極運用于實踐工作，檢驗知識的適應性、全面性，在實踐中補充、提高。只有加強學習，對審計人員個體而言，在提出問題時才能抓住問題本質，從大量數據中歸納出規律性東西，不被問題表象所迷惑，去偽存真、去粗取精，分析出審計發現問題的根本原因，分清是體制問題還是管理問題，是普遍現象還是個別現象，是主動違規還是客觀原因，主動換位思考，站在對方角度，在學習中不斷提高解決問題的水平，提出切實可行的整改建議；對審計團隊而言，才能從審計方案的制定審批到對審計結果的復核，都認真謹慎，有理有據，增強審計建議的可操作性，提高審計工作質量。

2.建立多部門聯動審計整改制度，加強部門橫向配合和路局、基層縱向配合，促進審計整改。2015年，中國鐵路總公司在與原鐵道部《鐵路審計工作規定》的基礎上，制定了鐵路總公司審計工作管理暫行辦法，辦法中增加了“審計工作機制”一章，主要增加了“建立單位內部相關部門配合審計工作機制”、“ 建立被審計單位接受配合審計工作機制”，強調了相關部門、被審計單位對審計的配合；隨后，又下發了建立審計問題整改聯席會議制度的通知，從聯席會議的主要職責、組織機構、工作分工、工作規則、工作要求等方面將審計問題整改聯席會議制度予以規范。我局隨即根據上述文件出臺了局內部審計工作實施辦法和局審計聯席會議制度，使審計提出問題的整改從制度上有了依據，將審計整改提上了新的高度。我局于年初召開了一次審計聯席會議，會上要求路局各職能主管部門對審計提出的工資、工程項目管理、收支核算及合同管理等方面的問題，開展調研，舉一反三，提出意見，指導局屬單位進一步規范管理，同時要求紀委對審計反映的問題或問題線索，組織力量進行核查，要求各部門按照各自職責抓好落實，分系統進行指導、督促整改，有始有終形成閉環管理，這就是多部門聯動的有力體現。

3.建立考核和責任追究制度，加強考核追責力度。鐵路總公司的審計工作管理暫行辦法增加了“約談”內容，“對整改不到位的，要與被審計單位負責人進行約談。對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責”，突出了責任追究，我局的內部審計工作實施辦法中也對其進行了明確，并在實際工作中遵照執行，在審計聯席會議上，就要求對審計提出的相關問題進行考核追責，如：對部分典型的問題，要求將問題納入年度經營業績考核，同時，要求相關上級單位對所屬下屬單位進行嚴肅考核、追究責任。對執行審計決定不到位的，更要按規定嚴肅考核、追究責任；對相關問題線索，通過核實，分析界定是單位責任還是個人責任，進行相應的責任追究，對上級單位監管缺失的也要追究責任，力求將考核和責任追究落到實處。

4.加大審計提出問題的宣傳通報力度，起到震懾作用。要加強審計宣傳力度，建立審計結果共享制度，定期通報審計結果情況。以往，審計結果只對上報送和與被審計單位溝通，造成審計成果利用率不高，大量審計成果和審計信息被閑置，得不到有效利用；也造成需要掌握審計情況的部門得不到信息，形成浪費和重復檢查；還造成局內其他單位不知道自己存在類似的問題，沒有及時予以糾正。所以今后我們既要重視審計結果的上報，注重提高審計報告質量；也要通過聯席會議等方式定期向其他管理部門、監督部門通報審計結果，避免重復檢查；還要通過廠務公開、全局通報等方式，大力引入職工監督、職代會監督等，使局屬單位舉一反三，互相監督，擴大審計影響，提高審計成果運用。

5.從自身做起，加強盯控，將審計整改落到實處。我局內部審計工作實施辦法明確規定：被審計單位（部門）應逐項反映問題整改、采納建議改進措施的具體結果和計劃安排；涉及會計賬項調整、資金收付事項的，應將相應會計憑證資料作為公文附件一并反饋。對三十日內無法完成整改的，要報整改計劃；對計劃明確的每一時間節點，都要報整改結果，及至全部完成整改目標。同時，處領導多次在會議上強調：審計組在項目審計方案中，要明確一人，既是項目審計檔案的歸集、整理、裝訂責任人，也是《審計結論和決定》、《審計意見書》執行情況反饋文書檢查落實的責任人。所以，審計處的每名成員都應從我做起，抓好貫徹落實，盯控各單位整改到位。

6.推動內部審計逐步向事前、事中審計發展，同時，應建立后續審計制度。近幾年，我局在開展常規審計的同時，逐步就重要經濟活動、生產力布局調整、領導職工關心的熱點問題開展了專項審計調查，如工程項目審計及固定資產投資效益審計等，這是我局從事后審計向事前、事中審計轉變的重要表現，將風險控制在項目實施過程中，提出的審計建議具有建設性，對被審計單位起到了很好的警示作用，對其增收提效、加強經營管理起到了很好的促進作用。

同時，應建立對審計事項的后續審計制度，對審計查出問題的整改情況實施跟蹤審計，通過后續對其賬務處理的合規性、合法性進行審查，了解被審計單位是否真正采納了審計建議并在后續經營管理中有效運營，是否真正取得了預期審計效果，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

五、結語

總之，審計整改工作是一項艱巨的任務，審計整改工作不僅需要上級相關管理部門、被審計單位的相互配合、勇于擔當、認真落實，還需要人員素質的提高、各項制度的保障、各種監督考核、職工參與等，這樣才能形成合力，逐漸規范，不斷在整改中提高企業管理水平，充分發揮內部審計對經營管理的促進作用，為路局經營發展做出貢獻。

參考文獻：

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