現代會計理論體系研究：回顧與重構

【摘要】：在人類活動的早期，會計實踐活動就已經產生，有著數千年的光輝歷史進程，但是由于其自身的獨特性和復雜性，人們至今為止都未對會計理論形成一個完整的體系認識。科學的會計理論體系是將各種會計理論有機地結合在一起，從而形成一個完整的、多層次的理論系統，它是促進了會計學術理論界的繁榮昌盛，是會計實踐的“指路者”，是經濟現代化建設的必然要求。由此可見，回顧與重構現代會計理論體系是必不可少的。本文通過對會計理論體系進行分析，借鑒中外會計理論體系的研究成果，在結合我國會計理論體系研究現狀的基礎上，以求構建一個科學完整、邏輯緊密的中國式現代會計理論體系。

【關鍵詞】：會計;理論;研究;

一、國外研究現狀

國外會計實踐活動可以追溯到很久以前的經濟活動，各國對會計理論的研究都有著長遠的歷史，有著自己獨特的見解和不同的學派。20世紀30年代，會計假設思潮開始風靡于美國，美國注冊會計師協會（AICPA）在1961年和1962年分別發布了會計研究論文集（ARS）第1號、第3號會計研究公報，認為以會計假設作為會計理論體系的邏輯起點，通過不斷的演繹和研究，推導出一般的會計原則。對會計的認識的研究是西方會計理論體系的形成的起源，1941年美國注冊公共會計師協會（AICPA）所屬會計名詞委員會發表《會計名詞公報》，對“會計”這個詞進行了定義，為后續美國會計理論體系的研究奠定了基礎認識。

20世紀60 年代中后期，美國、英國等西方發達國家由于經濟的飛速發展更加加大了對會計領域的系統研究，美國會計學會（AAA）在1966年出版的《論會計理論》一書中提出了一種新興思想，即會計能夠提供給使用者信息，幫助其完成會計工作。隨后美國會計界在這種思想的影響下開始著重于研究會計目標，并試圖構建以此作為邏輯起點的會計理論體系，美國財務會計準則委員會（FASB）在1978 年發表了第一份關于會計目標的概念公告，會計目標起點論應運而生。這種觀點認為會計目標能將會計理論和會計實踐緊密聯系在一起，只有以會計目標作為會計理論的邏輯起點，才能形成邏輯緊密、系統科學的會計理論體系，才能更好的指導會計實踐活動。

20世紀80年代以后，英國、澳大利亞等國的會計界也開始探討美國流行的會計目標起點論并達成一致的意見。現在國外會計學界的主流觀點就是以會計目標作為邏輯起點構建會計理論體系[5]。

二、國內研究現狀

改革開放以來，全國經濟快速發展，中國會計學會在1980年正式成立。在鄧小平理論的指引下，經過了幾十年的會計理論研究和發展，中國會計學會取得了顯著的業績。1983年中國會計學會提出了建立有中國特色會計理論體系，指引著會計學者們紛紛開始研究和構建順應中國國情和經濟發展的新型會計理論體系。1989年葛家澍在《會計基礎知識》一書中提到，現代財務會計理論解釋和說明了會計對象，將會計報表的內容進行了分類與整理。建議形成資產負債表的最主要的要素就是資產、負債和所有者權益等，構成利潤表的主要要素有收入、成本和費用、營業外收入、營業外支出、利潤等。

1992年12月頒布了第一項準則——《企業會計準則》，這項準則對會計各要素進行了詳細地解釋與說明，建立并且實施了公司會計準則。

20世紀80年代末開始，我國會計學者開始不斷學習與借鑒西方發達國家的相關理論研究成果，大部分構建的會計理論體系都是借鑒美國當時盛行的會計目標思潮，將目標作為體系研究的起始點，先確定目標，再將目標與實踐結合，創建中國特色理論體系。2006年發布了《企業會計準則——基本準則》，這項準則明確指出了資產和負債的確認標準，但是沒有肯定地說明現代財務會計確認的普遍標準。迄今為止，我國已頒布了1個企業的會計基本準則和38個企業的會計具體準則。會計目標起點論在我國會計學界的擁護者居多，對會計理論的研究不斷深入，具有中國特色的會計理論體系逐漸形成。

三、會計理論體系的特點

會計理論體系也稱為會計理論結構，它具有以下幾個方面的特點：1.全面性，各種會計理論相互緊密聯系構成了一個完整系統的會計理論體系，不僅包括會計基礎理論、會計應用理論而且包括管理會計理論等。2.邏輯性。各種會計規律只有系統化，按照一定的邏輯關系緊密相連才能形成會計理論，因此，在會計理論基礎上形成的會計理論體系更加具有嚴密的邏輯。3.多元性。會計是一個復雜的整體，需要從不同的方面去分解研究它，各個分解的部分相互區別與分類形成不同的體系。不同的理論結合可以形成不同的理論體系，如會計理論定義體系、會計理論功能體系和會計理論目標體系等。4.層次性。所有的會計理論可以按照不同的標準進行分類，所形成的每一種類別可以將會計理論體系劃分成不同的層次。不同的層次內又包含許多不同的會計概念。5.動態性。不斷發展的實踐活動促進著會計理論的更新與完善，會計理論體系絕不是一成不變的，一定要跟上時代發展的腳步。

四、會計理論體系的構成內容

隨著經濟的迅速發展，會計新現象不斷地涌現，相關的會計理論也逐漸增多，構建一個完整的順應時代發展的會計理論體系是必不可少的。雖然會計行為源遠流長，但是人們對會計理論體系的認識始終沒有統一，會計學界一直沒有形成一個統一的理論體系。

我國有的學者把會計理論體系理解為三個層次：具體解釋會計現象的會計基本理論，對會計概念理論一般化的會計基本理論和會計基本理論實踐化的會計應用理論。每個層次進一步劃分為各個具體的部分，每部分獨立并且緊密聯系著的。

王海龍在《我國會計理論體系構建淺探》一文中認為環境對會計的影響很大，將會計理論體系分為會計環境理論、基本理論、應用理論、中介理論。馮洪花、張雯等人則是認為會計理論體系是由多個層次多個級次組成的，首先將會計理論體系還分為內涵和外延兩部分，其次再將每個層次也進行具體的分類。

一個統一完整科學的會計理論體系有助于使用者理解會計準則，規范財務會計，推動其他理論的發展與完善，同時能夠客觀地預測和指導未來的會計實務。

總結：

我國對會計理論體系的研究雖然已取得了顯著的成果，但是在探索發現的道路上我們始終要秉承優秀會計研究學者艱苦奮斗、不怕吃苦，勇于創新的精神，為構建具有中國特色的現代會計理論體系不斷努力，為會計理論的研究增添一抹亮麗的色彩，推動我國會計理論的發展與創新。在經濟全球化和飛速發展的當代，我們應在充分考慮中國特殊國情的基礎上，繼承國內優秀的會計理論研究理念，借鑒國外先進的會計理論研究經驗，運用科學創新的研究方法，不斷完善與發展會計理論，豐富我國會計理論體系。

參考文獻：

[1]柏春華.建立有中國特色的會計理論體系[D].東北林業大學，2002

[2]靳能泉.中國會計理論發展：挑戰與戰略[J].商業研究，2012，（7）：12-18

[3]徐影.淺談中西方會計理論體系[J].商業經濟，2012，（9）

[4]曹軍.現代會計理論體系研究[J].大慶師范學院學報，2012，（4）：59-6