關于出口退稅制度問題及對策的研究

摘 要：為了提高納稅人辦理出口貨物勞務免抵退的服務質量，我國多次對退稅制度進行修改，并且在2016年發布了《關于進一步加強出口退（免）稅事中事后有關問題》的公告，它是由國家稅務總局公告發布，調整了以前出口免抵退的部分內容，我國的出口退稅一直在不斷地修改完善之中，我們對我國退稅制度政策進行深入的研究，發現其仍然存在的相關問題。本文主要是剖析在出口退稅制度中出現的相關問題，通過對這些問題的剖析，針對進一步完善我國出口退稅制度，提出了相應的對策和意見。

關鍵詞：出口退稅制度 問題 對策

一、出口退稅制度的基本情況分析

出口退稅是在我國稅法法律的框架下，根據國際貿易體制的法規所規定出來的。它是指在國際貿易中，在出口貨物報關時對已經在國內生產環節和流通各環節中繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅退還給從事出口貿易企業的一項財稅政策。當前出口退稅是我國貿易稅收體制中重要政策之一，它與關稅協同保障國內企業健康發展。其依據是我國商品課稅的管轄權原則——生產地原則和消費地原則，這兩個原則互相并存和協調，使得產品在進入國際市場時的價格是不含國內間接稅。出口退稅的主要思路是防止重復征收稅率。出口退稅不會像關稅一樣，遭到WTO組織的重壓。因為此制度是國際貿易所運行的慣例，它有助于國內與國外企業產業的競爭公平，又有助于增強國內企業的競爭力。通過對出口貨物避免重復征收稅款的做法，從而影響出口商品的成本，可以在一定程度上增加國內貨物與國外貨物之間相競爭的優勢。這樣有助于推動對外貿易的發展。如果生產地原則和消費地原則不進行相互調和，則會出現雙重課稅問題，妨礙貨物國際之間的流通。然而，出口退稅制度在國內仍然存在許多地方的弊端，應該對這些弊端給與相應的對策，合理的調整退稅制度，這樣才能有效的保證對外貿易持續、穩定的發展。

各個國家為了鼓勵本國企業從事出口貿易活動，在出口退稅政策中主要都是以“免稅”為主。但是從本國國情出發，采取了“退稅與免稅”相配合的方法。因此，根據企業所經營的不同產品進行不同的出口退稅政策。我國出口退稅的基本政策主要包括出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅這三種分類。比如工藝品、紙制品等產品適用于出口免稅并退稅；像含有黃金成分的產品、軟件等產品適合出口免稅但不退稅；比如麝香、銅、白金等產品則適用于出口不免稅不退稅。

二、與出口退稅制度的相關問題的剖析

中國的商品稅中最重要就是出口退稅制度。出口退稅制度是以1994年為界限。由于當時從事出口貿易的企業比較少，很難建立與市場經濟相適應的財稅制度，所以我國在1994年之前并沒有太注重出口退稅這一方面。 在1994年中，我國制定了一些關于增值稅和消費稅的通知。這些通知為以后調整出口退稅制度提供了依據。然而，由于稅制多次調整，政策可預見性比較差，企業不能進行正確的經濟決策。從而現行的退稅制度不利于對外貿易的發展。

1.出口退稅制度不完善。國家稅務總局在1994年里針對出口退稅方面發布了一系列的通知，如《出口貨物退（免）稅管理辦法》。此通知明確規定了出口商品的增值稅和消費稅的退還、免征的問題。雖然在1994年后增加了一些規定性文件，但是并沒有上升到法律的層次。中國的出口退稅法律依舊比較少，基本上都是以財政部，國家稅務總局所制定出來的公告、通知或其他規范性文件等。如果沒有法律的支持，將阻礙我國對外貿易的發展。制定完善的稅收政策是發展對外貿易的必要所在。由于當時征管環節和稅收機制的不健全和退稅管理不規范，再加上退稅出現了不斷擴大的趨勢，造成征少退多，以至于政府所實施的情況并沒有達到預期的效果。因此，完善出口退稅制度成為社會發展的必然趨勢。

2.出口退稅率變動頻繁。中國的出口退稅制是以1994年為界限。在1994年之前，由于當時制度的不完善，受到稅制的限制和網絡平臺的不發達，導致無法避免出現重復征稅的現象，再加上人工工作量的繁瑣，從而無法正確的計算出出口退稅款。這一不足在1994年之后被解決。我國從當時的市場經濟出發，根據出口貿易的情況，對我國稅制進行改革。

在1994年到1997年這一期間，我國在持續四年的時間里根據國內市場經濟的情況對出口退稅的稅率進行下調。開始實施零稅率政策，并且依舊堅持“征多少、退多少、未征不退和徹底退稅”的原則。從1994年開始，連續兩年我國的出口貨物的增長率持續上升，然而，出口的持續增長意味著有大量的退稅金額，這樣減少了政府的財政收入，給政府帶來壓力。因此，為出口騙稅提供了機會。為了減緩財政壓力，針對改革后出現的退稅規模超出財政負擔的數額的問題， 我國又在1996年里對出口退稅稅率進行了大范圍的下降。但是緊接著1997年后出現了金融危機，我國政府對其他國家承諾人民幣匯率將不會調降。這樣減弱了我國在出口產品的價格優勢和減慢了對外出口的增長幅度。為此我國兩次對出口退稅率作了大范圍的提升。其主要針對的是污染嚴重、消耗大、資源短缺的產品。

然而，在1998年以后，我國從當時經濟形勢來看，又開始對出口退稅的稅率進行上調。這樣有助于保護金融危機對國內企業的沖擊。但是由于出口退稅稅率波動較大，導致國內企業無法進行長期決策和稅務機關的工作人員可能對出口退稅稅率更新不及時。從2001年開始，我國又出現了欠稅的情況，這是我國出口退稅第二次面臨挑戰。

3.出口退稅的機制變動。我國不同時期對出口退稅的方法是不同的。1994年我國是實行的是先征后退的方法，2002年我國對部分出口商品開始全部實施“免、抵、退”的辦法。2004年之前我國對外貿易企業實施”先征后返”的原則，并且退稅全部由中央解決。在2004年初，調整了中央與地方對出口退稅的負擔比重，中央是地方所負擔的出口退稅款的3倍，也就是75%∶25%。但是本質上并沒解決中央與地方的矛盾。為了解決這一情況，2005年起，政府開始重新規定中央與地方分擔比例，將原來中央負擔的75%提升到92.5%，與2004年的負擔比例相比，中央的分擔數額加大，地方的分擔數額減少，這樣有利于減少地方財政的壓力。但是總體來說，這樣改革并不利于出口頻繁的地區。2015年我國又再一次對出口退稅體制進行修改。在政府對企業出口退稅政策不變動的情況下，保證出口退稅金額及時到位，我國對中央收入劃分進行明確規定。所有的出口退稅由中央負責，地方政府在2014年退稅基數的基礎上，按一定的比例上交給國家。

4.出口退稅的管理問題。我國在出口退稅管理方面還存在許多缺陷。其中最主要的問題是退稅程序辦理繁瑣，執行效率低和其指標的不合理。在辦理退稅程序方面，退稅程序辦理繁瑣，執行人員工作效率比較低。辦理退稅時，首先需要企業取得相關部門的批準后的30天內填寫相關文件辦理退稅登記，然后在經過稅務機關審核無誤后受理登記，最后在與海關等相關部門進行信息核實，才能辦理退稅。 對于重要的并且較大金額的出口貨物還必須進行函證。一般來說，企業從申請退稅手續開始到拿到退稅款需要3～4個月。所以在這種復雜的退稅手續下，不僅增加了企業的工作量，而且降低了企業的貨幣周轉率。在出口退稅指標方面，其規模是通過對出口退稅的估算所控制，估算出來的退稅額又是由國家計劃出來的對外貿易增長率所決定，所以出口退稅的規模最終由國家計劃出來的對外貿易增長率所決定。如果國家計劃出來的對外貿易增長率有偏差，其規模也會間接的受到影響。由于出口退稅的指標是推算出來的，它與實際上總是會有差異，這樣就會導致出口退稅預算安排或贏或虧。

三、出口退稅制度問題的對策研究

近幾年來，出口退稅政策不斷進行調整修改，隨之而來出現了一系列的問題。要改變我國出口退稅政策的不足，需要針對我國國情，最大程度上發揮促進貿易的發展，從而逐漸完善我國稅制體系。

1.加強出口退稅的法制化建設。我國的出口退稅制度應該更加重注和增強法制建設，通過制定嚴格的法律或規定性文件來做到有法可依。在我國對外貿易上來說，逐漸完善增值稅和消費稅制度為建立出口退稅制度提供了依據。因此，中國應該盡快完善出口退稅制度，對法律漏洞進行調整修改，形成一個比較完整的出口退稅體制。在建立完整的出口退稅制度之后，還需要做到有法必依。在推動法制建設過程中，為了落實有法必依，需要執法部門嚴格按照出口退稅制度執行，明確規定稅務機關的權利和義務。切實按照懲罰制度，嚴懲偷稅騙稅的行為。為了保證出口制度的可持續發展，必須增強執法部門和納稅人的法律意識，減少出口退稅制度的不可預見性。切實保障納稅人的合法權利。需要嚴格的執法，提高執法效率。稅法中不僅需要規定企業辦理退稅的時間限制，還需要對稅務機關人員辦理退稅時間進行限制。如果執法人員進行退稅程序的時候效率比較低，則需要進行一定的懲罰制度，必要的時候還需要增加制度的透明度。我國必須盡快徹底實行“零稅率”，并保持這一政策的穩定性。

2.完善出口退稅管理制度。國家需要全方面的運用對外貿易的調控手段，盡快建立出一套持續、穩定、透明的出口退稅體制。保持出口退稅中性原則，實行出口零稅率的 制度。在出口退稅的操作方式上，基本都采取了免 抵退方式，有的還實行更加簡單的免稅購買方式， 采用先征后退方式的也限于較小的范圍。征退稅由同一個部門管理，出口管理部門內部可以很好的溝通協調，能更好地了解出口情況，減少了騙取出口退 稅的行為。為了保證出口退稅稅金的及時返還，維護 納稅人的合法權益，規定退稅部門辦結退稅的時間要求，應工作失誤延遲的，對退稅部門實施滯退金制度。建立起出口退稅的專項基金， 取消指標管理。

3.調整優化出口退稅的機制。2004年之前我國退稅款全部由中央解決。2004年之后連續兩年是實行中央與地方共享機制。然而，從2015年又開始對所有的出口退稅由中央負責，地方政府在2014年退稅基數的基礎上，按一定的比例上交給國家。通俗的來說，就是中央解決“增量”問題，地方解決“存量”問題。這樣很好的解決了地方出口退稅的負擔不平衡，維護了市場經濟的平衡。因為采購地和出口地的不一致導致有些地方政府獲得的增值稅，這樣就造成有的地方獲得的增值稅多，有些地方卻需要負擔退稅。這些地方所負擔的出口退稅額比較多，相對的財政壓力就會比較大。但是如果不實行中央與地方共同負擔機制，可能會出現欠稅的現象，造成中央無法收到全部的出口增值稅稅款。同時，國務院決定“中央對地方消費稅不再實行增量返還，改為以2014年消費稅返還數為基數，實行定額返還”。這樣一定程度上保證了公平合理的消費稅稅收返還機制。規定出口退稅率可以適當浮動范圍，上限是WTO規則允許的征稅率，同時根據對未 來一個時期財政和外貿情況的預測，制定最低的退稅率。將營業稅、城市維護建設稅和教育附加稅列入出口退稅范圍。

4.通過簡化退稅程序提高管理效率。不管是生產企業還是貿易公司，一律實行統一的“免、抵、退”的出口退稅管理辦法，通過全面實行免、抵、退”管理辦法，從而徹底解決征退分離問題，有效防止出口騙稅。實行簡征放權，提高服務效率。否則會降低了企業的資金周轉率，企業所經營的出口貨物的成本增加，有時候甚至會影響企業正常的經營活動。其主要的原因是出口退稅的審核程序過于復雜，信息不能共享，導致退稅時間過長慢，有很長的滯后期。因此，我國決定審批權限下放，做到簡征放權。這樣就一定程度上提高退稅效率，簡化報告程序，并且降低稅收成本和企業貿易運行成本，改善貿易環境。對不同信用度的企業實行不同的管理機制。對于信用度高的企業可以走綠色通道，先退還商品的退稅額，然后在進行商品的審核程序。而對于信用差的企業必須進行嚴格的審批程序。企業退稅的信用度可以和銀行系統相結合，資源的共享有助于縮短退稅時間，降低申報成本。建立完善的對稅管理系統有助于防止出現偷稅騙稅的行為。稅務機關人員需要運用“多管齊下”的管理辦法來加大監控力度。另外，由于現在網絡平臺的發展，出現了大量的跨境電商，他們大多數都是以快遞的方式進出境，無法提供正規的單據。海關無法進行正確的出口稅額的統計，這是我國目前出現的一大難點。其次，我國還需要廢除出口退稅指標，出口退稅的規模應該與時俱進。加強稅務、海關、銀行、外匯和外貿部門溝通協作，對企業的出口狀況進行全面的信息化管理， 減少騙稅的可能。 加強信息網絡建設，充分利用現有的“金 稅”、“金關”工程，提高出口退稅管理效率。

四、結語

出口退稅制度是利用各種政策手段，來促進出口貿易的可持續發展。使國內企業在對外貿易時，具有與國外產品競爭的優勢。但是，此制度在實踐中還存在許多不足，需要對這些不足之處進行研究。在不斷研究中，對稅制進行改革完善，從而在中國對外貿易中發揮重要作用。

參考文獻：

[1]李娜 《出口退稅對我國出口貿易的影響》 碩士學位論文 2010.

[2]吳菁 《論我國出口退稅制度的完善 》 碩士學位論文 2011.

[3]國務院《國務院關于完善出口退稅負擔機制有關問題的通知》 學術期刊 2015年4期.