淺析增值稅改革對企業(yè)財務的影響及應對措施

摘 要：我國已全面擴大增值稅改革的試點范圍，這意味著我國稅收體制改革在“十三五”開局之年將全面收官，營業(yè)稅的征收將逐步成為歷史。“營改增”的積極意義不僅涉及到社會經(jīng)濟層面、財政體制層面、稅制體制層面等，還直接減輕企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)經(jīng)營效益。本文主要簡要分析營改增的內(nèi)容和意義，并主要探析營改增之后對企業(yè)財務和經(jīng)營決策的影響。

關鍵詞：營改增 企業(yè)財務 影響

在當前我國稅制結(jié)構還不夠完善的情況下，本次實施以完善稅制為主要特征的稅收政策改革將對企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生十分積極的影響，對提升國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展活力作用明顯。這種積極的影響主要因為通過稅制的完善，能夠消除在經(jīng)濟政策中存在的那些不科學和不經(jīng)濟的因素，從而為經(jīng)濟發(fā)展帶來新增長力，為社會生產(chǎn)力的提高帶來不竭動力。

一、營改增的主要內(nèi)容及意義

1.“營改增”的主要內(nèi)容。所謂“營改增”，主要是指將納稅人以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，在“營改增”之后，僅對企業(yè)提供的服務或產(chǎn)品增值的一部分進行繳稅，以減少對征稅主體重復征稅的情況，減輕社會整體的稅收負擔。我國營業(yè)稅試點的改革范圍首先在服務業(yè)和交通運輸進行，之后根據(jù)實際情況逐步向其他行業(yè)推廣。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，國務院決定從2016年5月1日起將“營改增”的試點范圍擴大到建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務幾大行業(yè)，同時明確了所有新增的不動產(chǎn)所含的增值稅都可以被納入可抵扣的范圍。

2.“營改增”的重要意義。隨著我國經(jīng)濟下行壓力越來越大，為企業(yè)減輕負擔已經(jīng)成為現(xiàn)階段經(jīng)濟體制改革的主要目標。“營改增”是企業(yè)減負的主要稅改措施，也當然成為我國深化財政稅收體制改革的重要工作，也是當前加快供給側(cè)結(jié)構性改革戰(zhàn)略的重要措施。從此前各地“營改增”試點工作的情況來看，實行“營改增”政策對企業(yè)稅負成本有非常明顯的降低，因此本次全面推開“營改增”試點范圍，被賦予更大的社會經(jīng)濟意義。

3.本次“營改增”之后，基本實現(xiàn)了增值稅在流動貨物和服務產(chǎn)品中的全覆蓋，順利打通了增值稅抵扣的上下行業(yè)鏈條，至少在這些領域已經(jīng)基本消除重復征稅的情況。由此可見，增值稅對優(yōu)化社會分工協(xié)作，提升服務行業(yè)的發(fā)展有重要的推動作用。

4.本次“營改增”首次將不動產(chǎn)的增值部分納入可抵扣的范圍，表明我們形成了一種比較規(guī)范的消費型增值稅制度，通過固定資產(chǎn)減輕企業(yè)稅負，有利于引導企業(yè)擴大固定資產(chǎn)投資規(guī)模，提升社會投資活力。

5.本次“營改增”主要目標在于進一步減輕企業(yè)稅負，這是我國在財稅領域“降成本”組合拳的重要一環(huán)。雖然短期內(nèi)政府的財政稅收降低了，但用短期財政收入的“減少”換來后期經(jīng)濟全面“增長”，為國內(nèi)經(jīng)濟保持可持續(xù)增長提供源源動力。

6.本次“營改增”也為企業(yè)創(chuàng)造了一個更加公平、公開的稅收征收環(huán)境。營改增能夠有效提升社會資本的投資積極性，釋放市場在經(jīng)濟活動中的活力和催化效益。增值稅對特殊行業(yè)的減重效果，在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整，優(yōu)化經(jīng)濟增長方式、促進消費增長、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構性等經(jīng)濟改革中發(fā)揮著重要的促進作用。

二 、營改增對企業(yè)財務的主要影響

1.對企業(yè)實際稅收負擔的影響。稅收是企業(yè)經(jīng)營活動中較大的成本科目，稅收負擔的調(diào)整會直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從稅收負擔的角度來看，“營改增”對大部分的納稅企業(yè)都是利好，能有效減輕稅收負擔。但是，營改增會引起以下兩種納稅人的稅收負擔增長：一種是小規(guī)模的納稅人，另一種是增值稅的普通納稅人，之前不能抵扣稅額類的現(xiàn)代服務行業(yè)，會隨著營改增的推進，提升了能夠抵扣項稅額的數(shù)額與范圍。另外出現(xiàn)的運輸費用支出所抵扣的進項稅額，那么最終抵扣的比重就從之前的7%上升到了10%。從行業(yè)的角度來看，對一些交通運輸行業(yè)來說，固定資產(chǎn)的比值會顯得比較大，能夠抵扣的范圍也必然會增加，不過稅率則由之前的3%提升至10%。不過從現(xiàn)實的角度來說，上述企業(yè)之間還是存在一定的減稅可能性的，只不過這些行業(yè)能夠減少的稅收沒有其他行業(yè)明顯而已。另外，對一些主要依靠勞務為運營成本的企業(yè)來說，增值稅帶來的稅收調(diào)整差異化較大，一些公司稅負不但沒有降反而會明顯上升。也就是說，在實施營改增時，應該對不同的企業(yè)區(qū)別對待，不能一刀切。政府要根據(jù)企業(yè)的實際稅負情況及時進行調(diào)整，或者出臺一些優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)提升經(jīng)營業(yè)績，提升社會發(fā)展活力。企業(yè)也應利用一些合理的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)濟獲得財政補助，提升公司經(jīng)營利潤。

2.對企業(yè)會計核算方式的影響。營業(yè)稅的記賬沒有進項稅額和銷項稅額，營業(yè)稅的記賬必須根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營收入記錄，因此企業(yè)對應的成本就應該按照現(xiàn)實情況據(jù)實列支。因此，在營改增之后企業(yè)對營業(yè)收入的入賬標準與方法就會出現(xiàn)明顯的改變。這種記賬方式的轉(zhuǎn)變涉及到各行各業(yè)，只有一些特殊的行業(yè)除外。對于服務行業(yè)來說，實施營改增之后，其收入確認方式就應該根據(jù)一定限度的稅率扣除減掉相關項稅額的方式進行，也就是說企業(yè)的成本需要抵扣那些進項稅額再給予列支。另外，在會計核算的時候，銷項稅額和進項稅額都必須通過其他會計科目進行核算，也就是說財務記賬的應納稅額與當前銷項稅額和進項稅額的差額是完全一致的，這種記賬方式與營業(yè)稅的情況有較大差異。此外，由于增值稅在我國依然屬于試點階段，各個地區(qū)對增值稅核算的政策標準不一，這就造成不同地區(qū)之間存在會計核算上的差異。在這種不統(tǒng)一的情況下，對于那些跨地域經(jīng)營的公司來說就存在了比較大的復雜性，不同地區(qū)之間的不同要求也大大增加了企業(yè)核算增值稅的難度。

三、企業(yè)執(zhí)行增值稅政策的主要措施

1.加強政策學習，提高繳稅意識。在經(jīng)濟下行的情況下，“營改增”的實施是企業(yè)的一個難得機遇，一方面給企業(yè)的發(fā)展帶來了公平競爭的社會環(huán)境，另一方也為企業(yè)直接減輕了稅收成本。因此，企業(yè)要進一步貫徹依法繳稅的業(yè)務，認真學習稅收法律法規(guī)，提高全體員工的納稅意識，同時進一步規(guī)范財務操作，避免不必要的財務損失，充分利用政府出臺的一些稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)自身的發(fā)展。

2.合理增加投資，積極參與市場競爭。目前，我國經(jīng)濟正處于下行周期，社會投資規(guī)模下降，要保持經(jīng)濟穩(wěn)定增長，必須進一步刺激社會投資和國內(nèi)消費，擴大社會投資規(guī)模，這也是制定經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要依據(jù)，因此擴張性的稅收政策應成為國家經(jīng)濟政策調(diào)整的重要方面。通過營改增的稅收體制改革，一方面可直接擴大國內(nèi)投資活力，另一方面，也可進一步參與國際稅制接軌，使企業(yè)更加開放和公平的稅收環(huán)境下參與國際市場的競爭。

3.規(guī)范財務管理，正確使用發(fā)票。企業(yè)要注意提高財務人員的管理水平和業(yè)務素質(zhì)，加強財務崗位的人員培訓力度。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點完善會計核算制度，嚴格按照《增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定》規(guī)范財務發(fā)票管理。增值稅發(fā)票具有從產(chǎn)品生產(chǎn)到使用的全流程鏈接的特點，正確使用增值稅發(fā)票，保持增值稅征收的連續(xù)性，有利于發(fā)揮增值稅的積極作用。

4.依法經(jīng)營，減少偷稅、漏稅行為。增值稅在財政體系上的優(yōu)勢地位，還因為其內(nèi)含的防范逃稅的巧妙機制得以強化：上游企業(yè)的逃稅將減少下游企業(yè)可抵扣的稅額，從而加重企業(yè)稅負，也就意味著企業(yè)逃稅越多自己的稅負就越重。所以，每個企業(yè)都有理由獲得合法合規(guī)的進項稅，以免因為上游企業(yè)的逃稅行為增加了自己的稅收負擔。在這種環(huán)環(huán)相扣的獨特征稅機制下，在納稅人內(nèi)部產(chǎn)生了一種寶貴的相互防范和監(jiān)督的功能，使得逃稅行為雖然不可能杜絕但也會變得相當困難。在營業(yè)稅或者其他稅種下，納稅義務人沒有動力對逃稅避稅行為進行監(jiān)督，因為別人的逃稅行為不會對自己的經(jīng)營活動產(chǎn)生任何影響，也不會加重自己的稅收負擔。

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作者簡介：沈瓊，江西財經(jīng)職業(yè)學院，教師，研究方向：財務會計。