高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范研究

摘 要：隨著高校參與經(jīng)濟(jì)生活的廣度加大，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也收到廣泛的關(guān)注，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的復(fù)雜性，加大了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范顯得尤為重要，本文對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡要概述，分析風(fēng)險(xiǎn)存在的成因，并提出針對(duì)性的防范措施，旨在推進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)成因 防范措施

近年來，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面展開，審計(jì)中存在的問題也日益突出。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善校園內(nèi)部經(jīng)濟(jì)體系，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任管理，強(qiáng)化了良好的職業(yè)道德觀念。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果與高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任與工作業(yè)績息息相關(guān)，因此需要通過有效的措施最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的實(shí)施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面開展。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間對(duì)其所在部門產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況應(yīng)負(fù)的責(zé)任。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行收集資料等全面調(diào)查工作，并做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，造成審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的損失，審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員需承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩種形式，其一為評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是指當(dāng)審計(jì)人員接受審計(jì)項(xiàng)目后，對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行初步了解，再采取相應(yīng)的手段，所評(píng)估的項(xiàng)目可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的各方面情況相關(guān)，規(guī)模越大，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，其不受審計(jì)人員的控制。其二為終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是指審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后形成的審計(jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受主、客觀因素影響嚴(yán)重，因此在審計(jì)過程中，需要按規(guī)范操作，避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有著較強(qiáng)的監(jiān)督作用，其正確的評(píng)價(jià)了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)正確發(fā)展觀的樹立。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因

1.審計(jì)環(huán)境不佳。良好的審計(jì)環(huán)境能提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體質(zhì)量，其中審計(jì)環(huán)境包括領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)等，如果高校的領(lǐng)導(dǎo)干部及教職員工對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，不給予積極配合，工作難以展開。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大的隨意性，高校對(duì)此也缺乏考評(píng)及實(shí)際操作的規(guī)定，考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部的體系不完善，責(zé)任劃分不明確，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難度及風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)程序不規(guī)范。當(dāng)前，多數(shù)高校存在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任后，審計(jì)部門才街道審計(jì)委托任務(wù)書的現(xiàn)象，此舉不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的規(guī)范。這種做法嚴(yán)重影響了審計(jì)人員的工作積極性，審計(jì)結(jié)果報(bào)告也失去了應(yīng)有的參考價(jià)值。由于部分領(lǐng)導(dǎo)干部的離任、調(diào)任，加大了審計(jì)工作的難度，審計(jì)人員無法進(jìn)行徹查。由于審計(jì)工作涉及面廣，期限跨期長，導(dǎo)致審計(jì)部門難以合理利用資源，無法有效的實(shí)施規(guī)定的審計(jì)程序，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，缺乏真實(shí)性及合法性，增大誤報(bào)的可能性，導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

3.審計(jì)方法不當(dāng)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容增加，當(dāng)前的審計(jì)方法存在一定的局限性。在實(shí)際工作中，出于對(duì)審計(jì)成本及時(shí)間的控制，審計(jì)人員未進(jìn)行全面檢查，抽樣調(diào)查的方式無法有效掌握高校的財(cái)政收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)不成熟，審計(jì)人員僅憑主觀判斷選取審計(jì)內(nèi)容，得出以偏概全的結(jié)論，部分違紀(jì)問題不會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)資料中，審計(jì)手段受限，嚴(yán)重影響高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)失真。審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是其最終結(jié)果的體現(xiàn)，它對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要做出科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)。在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中，審計(jì)人員有時(shí)帶有隨意性，對(duì)不應(yīng)評(píng)價(jià)的具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)無明確證據(jù)的事項(xiàng)直接評(píng)價(jià)，導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量降低。部分高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供虛假的會(huì)計(jì)信息，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性，造成審計(jì)人員被錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)資料蒙蔽，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.優(yōu)化高校審計(jì)環(huán)境。在進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，加大宣傳力度，獲得廣大校領(lǐng)導(dǎo)干部及教職工的認(rèn)識(shí)與支持，營造良好的高校審計(jì)環(huán)境，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。國家審計(jì)機(jī)關(guān)加大對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督調(diào)查，確保審計(jì)工作規(guī)范進(jìn)行，有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。完善相關(guān)法律法規(guī)，保證領(lǐng)導(dǎo)干部提供資料的真實(shí)性，規(guī)范違反規(guī)定的懲罰制度，嚴(yán)重時(shí)追究個(gè)人法律責(zé)任。完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，評(píng)價(jià)指標(biāo)選取與財(cái)政相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，明確高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有法可依、有章可循。審計(jì)人員公正客觀，保證工作的保密性及審計(jì)結(jié)果的客觀性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范審計(jì)工作程序。認(rèn)真做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，高校審計(jì)部門接受審計(jì)委托后，科學(xué)立項(xiàng)，細(xì)致展開事前調(diào)查，全方位掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的具體情況，再下達(dá)審計(jì)通知書，要求被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部簽署承諾書，制定明確具體的審計(jì)方案。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)要注重制度的健全性，選擇薄弱環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)方案實(shí)施到位，注意審計(jì)證據(jù)的客觀性，工作底稿取證手續(xù)準(zhǔn)備齊全，建立分級(jí)審核制度，把握好每一環(huán)節(jié)。再審計(jì)結(jié)果報(bào)告出來之前，充分聽取被審領(lǐng)導(dǎo)的申辯，綜合各方因素，將審計(jì)的內(nèi)容與結(jié)果聯(lián)合起來，對(duì)審計(jì)證據(jù)分析、判斷，最終形成報(bào)告文件，提高審計(jì)結(jié)果的利用率。

3.完善審計(jì)方法。通過專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快掌握新的審計(jì)方法，確定審計(jì)檢查的重點(diǎn)及難點(diǎn)，更新審計(jì)模式，將傳統(tǒng)的以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，審計(jì)為主的方法轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法。切實(shí)提高審計(jì)信息化技術(shù)，推行計(jì)算機(jī)輔助功能，審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)查詢、追蹤每位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的去向，促進(jìn)了解部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。圍繞高校工作中心展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從政策等管理層面剖析問題，豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)人員，加強(qiáng)分工合作合作能力，嚴(yán)格把控審計(jì)復(fù)核關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部管理，落實(shí)復(fù)核責(zé)任，改進(jìn)復(fù)核方法。綜合利用審計(jì)結(jié)果，整合全部審計(jì)資料再進(jìn)行分析歸納，提高審核成功質(zhì)量。

4.重視審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。嚴(yán)格遵守審計(jì)權(quán)限，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性。高度重視審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，提高審計(jì)成果的利用率，整合高校審計(jì)資料，提高結(jié)果的質(zhì)量與層次。高校審計(jì)部門應(yīng)該明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，對(duì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不妄加評(píng)價(jià)，最大限度的降低高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用附加程序了解審計(jì)對(duì)象的信息，確保審計(jì)資料的真實(shí)可靠性，根據(jù)被審計(jì)者的述職報(bào)告，對(duì)其在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，幫助審計(jì)部門確定審計(jì)重點(diǎn)，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告后，征求審計(jì)單位意見的同時(shí)也需征求被審計(jì)者個(gè)人意見，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及客觀性，從而有效防范高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國高校教育事業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)工作，其具有涉及面廣、時(shí)間跨度長、內(nèi)容復(fù)雜的特性，審計(jì)對(duì)象相對(duì)敏感，因此高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于其他類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要得到高度重視。針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因，本文提出優(yōu)化高校審計(jì)環(huán)境、規(guī)范審計(jì)工作程序、完善審計(jì)方法、增強(qiáng)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的措施，使得審計(jì)人員樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面提高高校審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：劉櫪鎧（1979—），男，籍貫：重慶市潼南縣，現(xiàn)有職稱：會(huì)計(jì)師，工作單位：西南政法大學(xué)。