面向小企業的智能會計信息系統研究

[摘 要] 隨著人工智能和信息技術的發展，大數據、云計算和商務智能等應用不斷深入，為會計信息系統的發展提供了新的機遇。本文根據會計工作的特點，按照信息處理的規則，探討面向小企業開發智能核算會計信息系統，以實現小企業會計工作數據處理的全程自動化。實現原始單據自動識別輸入，最終信息自動生產。通過會計智能化實現減少會計人員重復工作、轉變會計職能、推動管理會計發展。

[關鍵詞] 智能會計信息系統；會計智能化；面向小企業

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 023

[中圖分類號] F232；F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0049- 05

1 人工智能和商業智能

2016年AlphaGo戰勝人類棋手的比賽，讓世人再次關注人工智能。在會計領域關于智能的研究由來已久。在業界已有服務提供商宣布提供智能化會計信息系統（Intelligent Accounting Information System，IAIS），學術界也有很多關于財務智能的研究。本文在總結已有研究的基礎上，基于小企業業務簡單、流程清晰、會計處理簡便的特點，提出構建面向小企業的IAIS的結構體系，進而為會計智能化發展提供借鑒。

1.1 人工智能和商業智能

人工智能（Aritificial Intelligence，AI）是計算機科學、控制論、信息論、神經生理學、心理學、語言學、哲學等多種學科互相滲透的一門交叉學科。麻省理工的溫斯頓教授認為：“人工智能就是研究如何使計算機去做過去只有人才能做的智能工作”。人工智能在專家咨詢系統、自然語言理解、數據庫智能檢索、博奕游戲和決策、自動程序設計、人工神經網絡取得了巨大的成果。Gartner Group（1989）提出“商業智能”（Business Intelligence，BI）的概念，認為商業智能是將數據轉換成信息的過程，然后通過發現將信息轉化為知識，是人工智能在商業領域的應用。目前應用在產品銷售管理、客戶管理管理、新產品開發推廣和異常信息管理等領域。財務會計領域商業智能主要應用于財務分析和預警。

1.2 商業智能在會計中的應用

在會計工作確認、計量和報告三個重要環節中，財務報告和數據分析是商業智能應用最廣泛的領域。陳乃激（2007）將遺傳算法（GA）引入到財務分析中，研究指出遺傳算法在財務分析對帶約束的優化問題具有優越性。曾月明等（2008）利用BP神經網絡和支持向量機兩種智能方法對財務報表舞弊可能性進行分析，結果顯示分析精度略高于傳統Logistic統計方法。葉煥倬等（2013）采用自適應的貝葉斯網絡模型，結合遺傳算法建立智能預警模型，對企業財務危機進行預測，取得較好的預測效果。以上研究將商業智能的相關方法引入到財務分析中，在分析基礎上做出預測，豐富了財務分析的方法。通過和專家咨詢系統相結合成為會計信息系統財務分析相關模塊開發的重要理論和方法依據，成為會計信息系統智能分析的理論基礎。

會計核算智能化的研究則主要集中在如何實現會計憑證的自動編制。王文蓮、劉海穎（2008）指出根據經濟業務自動編制會計記賬憑證，實質是將會計職業判斷變為計算機智能判斷，可以探索通過設置會計業務判斷碼實現會計核算智能化。劉鵬、王文蓮（2009）通過分析會計處理過程中需要職業判斷的節點，對判斷進行窮盡，給出判斷對應的憑證類型，并設置相關的關鍵詞，通過判斷和關鍵詞實現會計信息系統智能判斷自動記賬。周元元、賈曉柏提出重塑會計流程，按照生產式系統原理，應用人工智能技術，通過事實庫、規則庫和推理機搭建動態數據平臺，通過“事件驅動”實現財務業務一體化。以上研究分析企業經濟及會計業務特征，設置關鍵字或判斷碼，讓計算機智能判斷代替會計職業判斷，實現會計核算業務的智能化。這些研究為會計信息系統提供商提供了借鑒，目前會計信息系統部分業務核算已經實現了智能化處理。

商業智能對會計信息系統（Accounting Information System，AIS）影響的研究也比較多，多數研究如何應用商業智能優化會計信息系統。彭江平（2005）提出財務智能的概念，探索建立財務智能分析模型。吳勝、張智光（2007）對比了應用不同人工智能技術的財務軟件，指出在未來智能財務軟件的開發中各種人工智能技術必將別融合使用。曾繁榮、張琦（2011）提出結合XBRL和商業智能進行會計監管、整合會計數據。韓向東（2015）指出商業智能的功能特點吻合管理會計對會計信息系統的要求，認為應該構建基于商業智能的管理會計信息系統。研究表明商業智能對AIS的優化發展有著重要的意義，各種探索為開展IAIS建設提供了理論依據和借鑒。

2 智能會計信息系統的結構體系

AI就是讓計算機能夠實現原來只有人才能做的工作，如何依托已有研究實現全IAIS代替目前多數由人完成的會計確認、計量和報告工作是需要加強研究的。本文吸收已有研究成果提出基于會計全過程的IAIS建設框架，并探討其可行性和實現方式。

AI實現的載體是計算機系統或者是機器人，如何使計算機系統能夠履行只有依靠人才能完成的工作。AIS是會計和計算機應用相互融合的產物，依賴于計算機系統。如何實現智能AIS依賴于現有計算機系統。在計算機發展過程中，圖靈機是現代計算機發展的理論基礎，馮諾依曼模型是圖靈機實現最成功的計算機體系結構。圖靈機理論通過順序驅動程序運行，馮諾依曼模型加入存儲系統，在順序計算的基礎上，實現真正的計算機系統。會計是在經濟業務的驅動下，根據企業管理和經濟業務的發展，順序開展確認、計量、報告工作，為企業內外部使用者提供會計數據和信息。馮諾依曼模型和會計工作有著相似之處，基于此本文借鑒馮諾依曼體系機構構建IAIS結構體系。具體結構體系如圖1所示。

該結構體系和目前多數AIS的功能結構是相互融合的。一般的AIS將系統結構按照功能分為總賬、應收款管理、應付款管理、薪資管理等子系統。功能結構和結構體系并不沖突，不論任何一個功能結構都需要以上的結構體系。以總賬為例，會計憑證的錄入作為數據輸入屬于輸入系統；會計報表的查詢導出作為數據輸出屬于輸出系統；在從會計憑證生成會計報表的過程中，憑證審核、憑證記賬、報表生成都是數據處理屬于處理系統；總賬控制參數、產生的賬務數據都需要存儲和處理屬于數據倉庫系統；在當前總賬過程中需要人工和系統自身對系統運行進行干預管理都屬于控制系統。可見該結構系統是對當前會計信息系統的兼容的。

2.1 輸入系統

輸入系統作為數據的唯一入口，需要滿足各種數據輸入的需要。當前會計信息系統輸入系統的主要設備是鼠標、鍵盤等傳統外設。這些設備在輸入數據是需要人工操作，并沒有大量替代人工。原始單據的輸入相對規范和簡單，但占用了會計人員的大量時間和精力。隨著圖文識別、語音識別等技術的發展，為AIS自動智能輸入提供了可能。會計原始憑證有一定的規范性，比如銀行支票、發票等都有規范要求，比較容易通過圖文識別進行自動識別，實現自動智能輸入。隨著電子銀行的發展，特別是2015年我國開始實行電子發票、央行宣布研究發行電子貨幣，這些新事物的出現為AIS輸入智能化提供了良好的機遇。當前通過圖文識別、語音識別等技術實現數據識別和錄入已經相對成熟，但在會計領域應用相對較少。

智能輸入和手工輸入都可能出現錯誤，原始數據的錯誤將直接影響會計信息的真實性，所以AIS需要設置審核功能。特別是記賬憑證需要錄入人員輸入、審核人員進行審核。隨著智能輸入系統的應用，通過系統規則庫和知識庫的控制，原始單據的信息通過自動識別錄入，按照業務生成相應的憑證，由輸入系統替代輸入人員，進行識別、輸入和比對。借助規則庫對異常數據進行控制，輔助操作人員進行數據審核，并將原始憑證自動保存到業務數據庫。通過輸入系統智能化將大大提高數據輸入效率，保證原始數據的正確性。

2.2 數據倉庫系統

數據倉庫系統可以進一步細分為業務數據庫、規則數據庫和知識數據庫。業務數據庫可根據企業業務細分，主要存儲和處理會計信息等各類業務數據。規則數據庫是AIS進行輸入、處理和輸出等智能處理的運行規則和要求，保障AIS的運行。規則數據庫是針對特定企業或者行業的規則集，這些規則包括企業業務規則、企業流程規則、會計業務規則和企業特殊要求規則。

企業業務規則主要根據企業的業務，規范原始憑證類型和數據標準等。企業流程規則將根據企業管理和組織結構的需要，對應企業業務流程提出不同的運行規則；會計業務規則將主要根據會計準則、財務制度以及企業自身會計制度進行設置，滿足會計核算和報告的要求。企業根據自身特殊要求設計特殊規則庫。通過規則庫實現系統運行過程中的自動控制。

為了實現IAIS的通用化需要在規則數據庫的基礎上，建立知識數據庫，定義企業通用的業務和規則。數據倉庫系統需要應用數據倉庫技術、大數據和云計算等技術和理念，甚至是自動編程。其難點在于如何識別和自動生成規則庫、規則庫如何進行系統運行規制；業務數據庫和規則數據庫如何實現數據快速存取。

2.3 處理系統

處理系統根據規則數據庫提供的規則要求進行自動運行、智能處理會計數據，生成滿足企業需要的會計數據和信息。在運行過程中允許通過控制系統進行人工干預。處理系統覆蓋從原始憑證進入企業到財務報告從企業報出的全過程。處理系統在按照運行規則對輸入的數據進行處理，將處理結果通過輸出系統進行展示，在此過程中與數據倉庫進行數據交互。

當企業發生采購業務，輸入系統輸入到貨單或驗貨單，沒有同時輸入發票，則處理系統接收數據以后根據規則數據庫規則，讀取業務數據庫中采購合同的信息，并搜索是否收到業務發票。如果收到業務發票則根據發票金額和到貨單數據進行會計處理，計算采購物資單價，同時再次檢索是否有針對訂單的付款記錄，有則增加材料沖減預付款；否則將增加材料和應付款。如果沒有發票則進行暫估入庫，或者僅對材料數量進行記錄。同時對采購物資進行入庫處理，自動生成入庫單，等待倉儲部門辦理入庫時進行確認。處理系統根據企業要求提供各種財務報告，財務報告的編制將根據規則數據庫規則和控制系統的控制信號進行，實現自動編制，同時根據神經網絡等技術和手段提供更多的分析數據。處理系統需要突破現有會計處理流程，根據信息系統數據處理規律進行流程再造，以便更好地實現全程智能化運行。

2.4 輸出系統

輸出系統將滿足企業內外部會計信息使用者的需要提供會計信息。目前會計信息輸出主要是顯示器輸出、打印輸出、電子文檔輸出等。隨著技術的發展，輸出系統將會提供更為豐富的輸出形式，通過語音輸出、移動網絡輸出等隨時隨地提供會計信息。同時可以實現水晶報表、多維報表等新的形式輸出滿足信息使用者的要求。

2.5 控制系統

控制系統是對規則庫和知識庫的補充，在IAIS運行的過程中，可能出現新的業務和意想不到的情況，這是需要人工進行干預實現系統的正常運行。在企業啟用IAIS之初和業務發生變化時，可能需要較多的人工控制，隨著時間推移，系統不斷優化，規則庫和知識庫將不斷豐富，將減少人工干預范圍和數量。控制系統的人工干預可能作用于其他各個子系統，特別是更新規則庫和知識庫。最終實現規則庫和知識庫與企業需求完全匹配，但是控制系統將會持續存在。因為隨著技術發展和環境變化，在IAIS自動進化過程中需要適當調整。

IAIS各部分之間相互影響、相互作用，形成一個整體，保證了IAIS的正常運行和自我更新。數據倉庫中的業務庫、規則庫和知識庫將根據新的業務生成新的數據、規則和知識，實現自我更顯。通過自動編程等技術，這些數據將影響系統進一步的輸入、處理和輸出。控制系統是系統自動運行之外的補充，為系統穩定運行提供最終保障。

3 面向小企業的智能會計信息系統設計

小企業業務量少、會計核算相對簡單，符合條件的執行《小企業會計準則》，易于規范化、系統化，結合現有研究成果進行全智能化難度較小。為了論述方便，以小型制造企業為為例進行分析。

3.1 系統分析

一般小企業會計業務主要涉及貨幣資金、存貨和固定資產業務等，這里以貨幣資金為例，分析如何實現AIS全程智能化。我們按照會計確認、計量和報告的要求，根據信息處理流程進行需求分析。會計業務處理按在會計期間內發生時間可以分為期初、期末和期間；按業務的經濟性質分為初始確認、終止確認和持有期間計量。這里結合三類資產按照業務發展順序進行分析。在分析過程中，需要結合XBRL對有關資產賬戶的數據元進行定義，這些數據元是數據倉庫存儲的主要內容，也是規則庫進行規則定義的核心詞句。表1為貨幣資金、項目在三個階段的需要使用的主要數據元和規則類型。

貨幣資金結算主要涉及支票等憑證和貨幣交接，并定期不定期進行盤點。涉及支票等外部憑證和領款單等內部憑證，憑證比較規范，容易自動識別和處理。銀行存款的定期盤點可以通過電子數據交換與銀行系統定期對賬，易于實現智能自動化；現金盤點現階段主要依靠人工，隨著自動設備對貨幣的識別和管理技術的發展，實現自動盤點和收取也是能夠實現的。所以貨幣資金的管理和核算可以實現全程智能化。貨幣資金中使用過程中還涉及到業務發起的處理，何種原因、何種時間、何種方式需要進行資金收付，這些判斷則一方面需要應用智能語言判斷原始憑證的語義，一方面需要建立規則庫，與語義進行匹配，在滿足條件時自動發起交易和會計處理。以期初收到轉賬支票為例，通過對收到的轉賬支票自動識別，需要自動識別確定“金額”、“幣種”、“時間”、“來源”等數據元信息。進一步根據來源查找規則，屬于那種收入形式，如果匹配“營業收入”，則進一步根據“來源”數據元信息在業務數據庫中，查找對應該“來源”該筆收入是賒銷還是現結，若為賒銷則自動與該來源匹配建立對應關系，按照金額一方面增加銀行存款，一方面減少對應單位的應收賬款，至此該筆收款業務完成。期末，在業務處理基礎上根據會計賬戶數據，按照規則庫內按照會計準則和企業管理要求形成的規則，自動生成財務報告，并提供財務分析數據，并通過多種形式展現。

3.2 系統設計

通過系統分析，能夠發現做什么樣的系統設計，在這里主要指出系統設計中可能需要的技術。在期初或者輸入階段，需要圖文識別、自然語言理解等技術進行數據自動識別和輸入，同時應用數據庫智能檢索、大數據和物聯網等技術實現市場信息的檢索、歸類和錄入，最終確定會計項目的金額、種類等信息。這些技術的應用需要加入相關設備。在期中或者處理階段，主要需要決策分析、專家系統、數據庫智能檢索和自動程序設計等技術，實現數據匹配、數據分析、數據自動處理、快速存儲等。在期末或輸出階段，主要需要多樣化展示，需要多媒體展示、移動互聯網等設備支持。

IAIS從小型企業著手研究相對簡單，易于快速實現，能夠較好滿足實現顯示需求。但是小型企業實力有限，在現階段難以獨立完成IAIS的開發和部署。而信息系統服務提供商又難以開發出完全適應企業需要的產品，沒有相對簡單的面向小企業的IAIS作為鋪墊，直接開發大型的IAIS風險太高。市場因素而非技術因素是限制IAIS的發展關鍵，需要引導企業主動參與IAIS研發中來。

4 會計智能化：會計信息化的更高階段

隨著人工智能、大數據和云計算等信息技術的發展，會計信息化必然進一步發展，當人工智能在會計工作中取代人的多數工作之后，會計信息化也必然走向會計智能化。會計和信息技術的結合已經走過了會計電算化和會計信息化兩個階段，目前正在向會計智能化階段邁進。在業界，科博早在1993年宣布開發了智能會計信息系統，在此前后國內用友、金蝶和浪潮等會計信息系統提供商宣布開發了智能化或部分智能化的會計信息系統，國外的ORACLE、SAP起步更早，雖然這些產品沒有實現完全的智能化，但是為智能化提供了有益的探索。學界的相關研究在前文已經提到，所以會計智能化的全面到來將僅是時間問題。會計智能化將為會計帶來全新的機遇和挑戰。

4.1 會計電算化、會計信息化、會計智能化是會計和信息技術結合發展的三個階段

會計電算化、會計信息化和會計智能化均是會計和一定階段的信息技術相結合，產生于一定的信息技術條件下，和當時社會信息化的整體水平相一致。而三者又是承先啟后、一脈相承的，前一個階段為后一個階段提供經驗和理論借鑒，后一個階段在前一個階段的探索中形成。推動它們發展的是信息技術的不斷進步、社會信息化水平的提高和會計理論的發展。

4.2 會計智能化將推動會計從手工會計時代向信息化會計時代轉變

會計智能化將不斷由智能會計信息系統替代人來完成會計工作，從會計核算電算化到會計全過程的智能化，是會計逐漸由以人為主、信息技術作為工具；過渡到智能會計信息系統和人雙主體，由智能會計信息系統提供會計信息，人根據這些信息做出決策進行管理，當然最后的主宰還是人。當智能會計信息系統完全替代人在會計確認、計量和報告，乃至部分分析中的作用時，會計將徹底的從以人為主的手工會計時代過渡到以會計信息系統提供會計信息為主的信息化會計時代。信息化會計時代的到來，對會計人在會計核算方面的要求不斷降低，同時將對會計信息分析能力和信息技術方面提出新的要求。

4.3 會計職能轉變并與統計等融合最終消失

隨著全智能會計信息系統的開發和廣泛使用，會計核算將會由會計信息系統自動完成，僅需要人的少量干預。同時隨著互聯網經濟等新經濟形態的發展，企業將越來越多的關注非會計信息，以貨幣計量的會計作用將減弱。在反映企業業務信息的工作中將與統計等工作上演，分久必合合久必分劇情，再次融合在一起。人們更關注的是企業的實際價值，隨著信息獲得的簡便和會計信息的自動產生，會計人員工作的重點將轉變為如何利用會計信息加強企業管理，最終會計將演變為信息分析和企業管理人員，單純的會計核算與計量走向消亡。

智能會計信息系統的出現和發展是以人工智能為主的相關信息技術發展的必然，將極大的替代會計確認、計量和記錄中人的工作，使會計能夠更多的關心信息質量、思考如何利用信息做好管理，極大的促進財務會計和管理會計工作落到實處。

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