高校貨幣資金內部控制探討

[摘 要] 貨幣資金作為流動性很強的資產，在高校資產總額中占有相當的份額。本文指出了貨幣資金內部控制的意義和目標，基于內部控制五要素提出了加強貨幣資金內部控制的具體措施，以防范貨幣資金風險，確保高校日常管理活動的正常進行。

[關鍵詞] 高校；貨幣資金；內部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 016

[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0036- 02

0 引 言

我們知道，貨幣資金是一個單位的“血液”。由于行政事業單位的特殊性，其貨幣資金更需加以嚴格控制。2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），要求從2014年1月1日起施行。該規范的施行，從制度層面規范了行政事業單位內部控制工作，有助于提升行政事業單位的管理水平。

1 貨幣資金內部控制的必要性和目標

貨幣資金是高校流動性最強、控制風險最高的資產，是高校維持日常業務運轉的基礎。貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為大多與貨幣資金有關。如出納人員既辦理資金支付又經管賬務處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能發生貨幣資金被貪污挪用；對資金支付申請沒有嚴格把關，支付申請缺乏必要的審批手續，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能發生貨幣資金被非法套取或者被挪用；貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額的制度，可能發生貨幣資金被貪污挪用；未按照有關規定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能發生單位違法違規或利益受損。因此，一定要加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，防范貨幣資金風險，確保高校日常管理活動的正常進行。

通過良好的貨幣資金內部控制，可實現以下兩個目標：

（1）保證貨幣資金的安全完整。保證貨幣資金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；保證單位收到的貨幣全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現。

（2）保證貨幣資金收支的合法合理。保證貨幣資金收支符合國家有關貨幣資金管理和內部控制相關法規，手續齊備。

2 加強貨幣資金內部控制的具體措施

內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素。高校加強貨幣資金內部控制工作，應以內部控制五要素為出發點，采取以下具體措施：

2.1 營造良好的貨幣資金內部控制環境

內部控制環境是建立與實施內部控制的基礎。營造良好的貨幣資金內部控制環境，應做到：

（1）高校領導要對貨幣資金內部控制工作給予高度重視，確保內部控制流程能夠有效、順利地實施。

（2）按會計法相關要求配備會計機構負責人和會計人員。會計人員必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。

（3）加強財務人員培訓，提高財務人員的業務水平和道德素養，確保財務人員具有良好的業務能力和職業操守。

（4）加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

2.2 提升貨幣資金風險評估能力

風險評估是內部控制的一個重要環節。

（1）高校應建立財務風險預警機制，通過恰當地收集、分析財務方面的相關信息，及時認知有關風險并采取對策。一方面重視現金流量方面的預算工作，重點對短期財務風險進行預警，督促相關負責人提前做好風險應對的準備；另一方面實行長期的風險預警機制，結合有關報表反映的信息，對貨幣資金當期持有量、使用的情況以及未來的使用潛力等主要指標進行分析，明確其存在的風險，從而采取合理的應對措施來控制和分散風險。

（2）建立風險準備金。針對可能性很大且會給單位造成損失的剩余風險，有計劃地提取獨立于單位營運資金的一定數量的貨幣資金，作為彌補損失的補償基金，以有效地分擔風險。

2.3 規范貨幣資金控制活動

（1）建立會計工作崗位責任制，明確各崗位的工作職責，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監督和制約。

（2）不相容職務進行分離。貨幣資金不相容職務包括會計與出納；貨幣資金支付的審批與執行；貨幣資金的保管、記錄與清查；支票等票據的保管與銀行印鑒保管；出納不得兼任會計檔案保管和賬簿登記工作。

（3）進行崗位轉換。實行崗位輪換是保障貨幣資金內部控制有效運行的重要手段，從人的角度防止內控制度流于形式，可以最大限度地防止職務舞弊的發生。高校應明確規定財務人員崗位輪換時間，到期必須進行輪換。

（4）建立完善授權審批制度。授權審批制度應對審批人的授權批準方式、權限等進行明確規定，審批人應在權限范圍內進行審批，不能越權審批。對重大業務和事項，應當實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。同時，應明確經辦人的職責權限和工作要求，經辦人要嚴格按照審批意見辦理貨幣資金業務。對于審批人越權審批的事項，經辦人應拒絕辦理，并向上級部門及時進行反映。

（5）加強預算控制。預算控制的內容涵蓋了高校日常管理活動的全過程。高校通過對貨幣資金收支預測和對貨幣資金預算的編制，較為詳細地規劃出單位的貨幣資金收支，尤其是各項支出，從而保證單位貨幣資金收支平衡。預算控制使事中控制和事后控制變為事前控制，增加了單位資金運行的透明度，使單位可充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現象產生。

（6）強化貨幣資金保護控制。一是發生收款和付款業務的，及時編制收款和付款記賬憑證，在輸入記賬憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬；二是庫存現金應做到日清月結，至少每月末進行盤點，并編制盤點表，由會計主管（或其授權人員）及出納在盤點表上簽字確認，對盤點出現的盤盈盤虧，應分析原因、查明責任、完善管理制度；三是按月向開戶銀行索取對賬單，由會計人員（非出納）逐筆進行核對（留有對賬標記）并編制銀行存款余額調節表；四是做好庫存現金和支票等銀行票據的保管（保險柜存放），限制非出納人員直接接觸貨幣資金；五是建立支票等銀行票據備查登記簿，詳細登記票據的票號、購入、領用等相關信息；六是加強銀行賬戶的管理，嚴格規定銀行賬戶的開銷戶手續，防止多頭開戶、隨意開戶和公款私存現象的發生，杜絕出租、出借銀行賬戶的行為。

2.4 完善貨幣資金信息與溝通

（1）建立信息溝通制度，將貨幣資金內部控制相關信息在高校內部各部門、外部供應商等相關單位之間進行溝通和反饋。

（2）運用信息技術加強貨幣資金內部控制，保證信息系統的安全穩定運行，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。

（3）建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求。舉報投訴制度和舉報人保護制度應及時傳達至全體師生。

2.5 加強貨幣資金內部監督

（1）財務稽核崗位配備業務能力強，具備良好職守操守的財務人員，將隱患消除在萌芽狀態。

（2）保證內部審計機構的獨立性，發揮內部審計機構的監督作用。

（3）設置信箱和郵箱，接受教師和學生的監督。

3 結 語

通過貨幣資金內部控制相關制度的建立完善并有效實施，高校可以有效防范貨幣資金風險，確保單位各項日常管理工作的高效持續運行。

主要參考文獻

[1]李利.論加強貨幣資金的安全管理[J].經濟研究導刊，2016（14）.