國有成品油銷售企業加油卡計算機審計方法研究與應用

[摘 要] 本文結合國有企業內部審計實際，針對國有成品油銷售企業加油卡審計實務，從審計的目標內容、審計采用的技術方法以及計算機審計方法在審計實務中的應用等方面，對國有成品油銷售企業加油卡套利套現審計過程進行了深入分析，并深入闡述了計算機分析技術在國有成品油銷售企業加油卡套利套現審計過程中產生的積極影響，最后進行了總結和展望。

[關鍵詞] 銷售企業；加油卡；計算機審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 025

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）21- 0056- 02

國有成品油銷售企業主要通過遍布各地的加油站銷售成品油，企業所屬加油站也成為國有企業油品銷售的終端環節，是實現銷售額的主要來源。企業所屬加油站如何規避成品油銷售資金管理風險，實現銷售利潤最大化成為企業本身，特別是企業內部審計關注的焦點內容。作為企業內部審計，如何幫助成品油銷售企業以及所屬加油站管控營銷資金風險，提高成品油銷售利潤，有效發揮管理監督服務，成為工作的主要目標任務。

1 加油卡套利套現審計的目標內容

國有成品油銷售企業在加油站營銷過程中，一是通過收取現金進行成品油買賣交易；二是通過為客戶辦理成品油加油卡，有客戶預存一定金額在加油卡中，在加油站加油消費是給以客戶一定比例的優惠，在實現成品油銷售活動的同時，也為企業積累沉淀資金。由于加油卡在預存加油過程中有一定比例的優惠，且開具增值稅發票進行抵扣，因此企業內部審計在國有成品油銷售企業加油站審計中的主要目標有兩項，一是審查是否存在加油卡套利套現的行為，以及套取增值稅發票行為；二是規范加油卡的管理和使用，防范加油卡套利套現行為的發生，規避資金管理風險。審計的主要內容包括加油卡開戶業務數據，加油卡充值業務數據，以及加油卡刷卡消費業務數據，通過審計發現加油卡消費套利套現異常業務并進行現場核實，及時給出審計意見，督促企業加強經營管理，規避企業資金風險與稅務風險。

2 加油卡套利套現審計的技術方法

2.1 審計的主要思路

在國有企業內部審計中，對加油站加油卡消費業務異常，存在套利套現的行為進行總結歸納，形成加油卡消費異常評價指標，按照評價指標對加油卡充值業務和刷卡消費業務進行大數據分析，發現符合異常評價指標的加油卡及其業務，并按照客戶、加油卡、消費筆數及金額進行統計，以此作為審計現場核查的重要數據依據，開展現場核查工作，核實后及時向成品油銷售企業給出相關審計意見加以整改。

2.2 采用的技術與方法

成品油銷售企業加油卡套利套現審計面對加油卡充值消費業務數據量巨大，加油卡系統業務數量在上億條，且加油卡套利套現的違規行為極為隱蔽，審計可以采用手段有限等諸多難點問題，必須依托有效的信息化手段，借助先進信息技術進行分析處理，特別是數據庫分析技術，由于微軟SQLServer數據庫分析技術使用普遍且易于掌握，成為加油卡套利套現審計應用的主要平臺技術。

2.3 分析的數據與指標

（1）加油卡套利套現審計的業務數據。主要涉及加油卡的開卡業務數據、充值交易數據和刷卡消費業務數據。加油卡開卡業務數據主要包括客戶名稱、客戶編號、子卡卡號等；加油卡充值交易數據主要包括加油卡卡號、客戶名稱、充值金額及充值時間等；加油卡刷卡交易數據主要包括加油卡號、客戶編號、子卡卡號、消費金額、折扣金額、原金額、油品規格品號、刷卡時間等。審計時須將以上加油卡交易數據進行聯合分析才能發現異常交易業務。

（2）加油卡套利套現審計的評價指標。根據以往審計核查經驗，將加油卡套利套現行為概況為邊充值邊刷卡、充值快速消費、汽油柴油混刷、單筆油量異常、汽油金額異常、柴油金額異常、夜間刷卡比率、單日刷卡次數、連續刷卡消費等近10項指標，各項指標有不同判斷標準，每項判斷指標可根據實際情況進行調整，并給予相應的異常評價分值，同時給予異常圖例便于評價指標辨認，通過數據分析將加油卡套利套現的概率，按照異常評價占比加和排序，評價分值高的為審計核查關注的主要對象。

3 加油卡套利套現審計技術的應用

3.1 審計所需數據準備

在審計過程中，首先按照上述審計所需準備加油卡交易數據，一般從銷售企業加油卡系統導出，數據項須包括審計分析所需相關數據項，但不限于這些數據項；其次獲取加油站視頻監控錄像，一般由成品油銷售企業加油卡部門提供。在審計分析之前，一方面須對業務數據進行校驗，去除不必要的數據項、空格和字符數據，確保數據項相應的數字、日期格式等；另一方面須對加油卡交易數據進行客戶及卡號校驗，確保數據完整。

3.2 審計分析結果核查

審計時，將所需數據導入數據庫，采用上述數據庫分析技術進行審計分析，并形成審計分析結果，與成品油銷售企業一起逐一核查。在審計核查時，首先要按照分析發現的加油卡異常業務數據，逐一與現場視頻監控錄像進行對比分析，核實加油卡套利套現行為；其次要對于核實的套利套現行為進行業務追朔，形成加油卡全生命周期統計數據，最后結合核查結果，按照相關法律法規給出審計意見交由企業整改。

綜上所述，國有企業內部審計在加油卡套利套現審計中，按照總結的加油卡異常行為標準，對加油卡交易數據采用數據庫分析技術，實現全數據分析發現異常交易并現場核實，通過審計核查給出審計意見，督促企業合規合法經營，也將在企業內部審計工作中發揮積極推動重要作用。