新會計制度下行政事業(yè)單位“應付職工薪酬”科目財務核算的銜接及會計實例

[摘 要] 財政部先后于2012年、2013年頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，并規(guī)定分別于次年的1月1日起施行。新制度增設了“應付職工薪酬”科目，對行政事業(yè)單位工資、津貼、補貼的會計核算和會計管理作出了進一步的規(guī)范。新制度的這一增設，較好地銜接了新舊制度中關于職工薪酬的會計核算， 在當前全面推進現(xiàn)代財政體制改革的背景下，不僅可以極大的提高預算執(zhí)行的精準度，而且也是行政事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度接軌的創(chuàng)新實踐。

[關鍵詞] 行政事業(yè)單位；應付職工薪酬；會計核算實例

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 015

[中圖分類號] F231 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0030- 03

1 “應付職工薪酬”科目的定義及賬戶設置

1.1 “應付職工薪酬”科目的定義及核算內(nèi)容

應付職工薪酬是指行政事業(yè)單位為獲得職工提供的服務，按照有關規(guī)定應付給職工的各種形式的報酬以及為職工支付的其他相關支出。其核算內(nèi)容主要包括基本工資、獎金、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

1.2 “應付職工薪酬”科目賬戶的設置

行政事業(yè)單位新會計制度中指出，各行政事業(yè)單位應當根據(jù)國家有關規(guī)定在“應付職工薪酬”科目賬戶下分別設置“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目進行明細核算。

2 “應付職工薪酬”科目財務核算的銜接及會計實例

2.1 新舊會計制度下“應付職工薪酬”銜接的要點

2.1.1 準確銜接新舊科目，正確導入科目余額

2.1.1.1 工資薪金科目的銜接及余額導入

20世紀90年代頒布實施的行政事業(yè)單位會計制度，并未對應付職工的各種薪酬設置相應的會計科目進行核算。2006年，為了加強和規(guī)范行政事業(yè)單位工資、津貼補貼發(fā)放的會計核算，財政部頒發(fā)了財庫[2006]48號文，《財政部關于印發(fā)〈行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法〉的通知》，該辦法對行政事業(yè)單位相關薪酬的發(fā)放進了詳細說明，即在負債類科目下增設“211應付工資（離退休費）”、“212應付地方（部門）津貼補貼”、“213應付其他個人收入”三個科目予以核算。《新行政事業(yè)單位會計制度》雖只設置了“應付職工薪酬”這一科目，但其核算內(nèi)容涵蓋了上述辦法中的三個科目。因而，新舊制度中工資薪金科目的銜接，應該是2006年會計核算辦法和新會計制度的銜接，即，將原“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”三個科目的余額分別對應轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”科目賬戶下的“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”三個二級明細科目中進行核算。

2.1.1.2 單位代扣及應為職工繳納款項科目的銜接及余額導入

（1）行政單位代扣及應為職工支付款項科目的銜接及余額導入。原行政單位會計制度（財預字[1998]49號）中對行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付款等待結算款項是通過“暫存款”科目進行歸集，而新行政單位會計制度中取消了“暫存款”科目，而是通過設置“應付職工薪酬”、“其他應付款”及“應繳稅費”科目對單位代扣或應該為職工繳納的社會保險費、住房公積金、個人所得稅等進行核算。在新舊制度進行銜接時，先應對原“暫存款”中的余額分項進行分析，屬于單位應為職工繳納的社會保險費、住房公積金，將其余額轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”科目，屬于代扣職工應繳的社會保險費、住房公積金或個人所得稅，則將其余額分別轉(zhuǎn)入“其他應付款”或“應繳稅費”科目。

（2）事業(yè)單位代扣及應為職工繳納款項科目的銜接及余額導入。原事業(yè)單位會計制度（財預字[1997]288號）對事業(yè)單位應付、暫收的如個人交存公積金等是通過“其他應付款”科目進行歸集，新事業(yè)單位會計制度雖保留了“其他應付款”這一科目，但其核算范圍比原制度中的“其他應付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應為職工繳納的社會保險費和住房公積金。因此，在新舊制度的銜接中，必須對“其他應付款”科目的余額進行逐項分析，將其中屬于單位應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中的“應付職工薪酬”科目，屬于單位代扣職工個人的社會保險費和住房公積金的余額，仍保留在“其他應付款”科目中核算。

2.1.2 準確把握時間節(jié)點，合理確定入賬核算時間

新行政事業(yè)單位會計制度中規(guī)定，應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。當行政事業(yè)單位計算當期應付職工工資津貼補貼時（或行政事業(yè)單位按月向財政申報工資預算時），借記“經(jīng)費支出”（“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”）科目，貸記“應付職工薪酬”科目。在行政事業(yè)實際支付職工工資薪金時借記“應付職工薪酬”科目，按實際發(fā)放的工資津貼補貼、代扣的個人社會保險費和住房公積金以及個人應該繳納的所得稅數(shù)額，分別貸記“財政撥款收入”（“財政補助收入”）、或“零余額財戶用款額度”、“或銀行存款”；“其他應付款”以及“應繳稅費”科目。

同時，行政事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定計算應為職工繳納的社會保險費和住房公積金時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“應付職工薪酬”科目；待實際為職工繳納單位應承擔的社會保險費和住房公積金時，再借記“應付職工薪酬”科目，貸記“財政撥款收入”（“財政補助收入”）或“零余額用款額度”、“銀行存款”科目。

2.1.3 準確理解新舊制度，科學把握核算方法

新行政事業(yè)單位會計制度設置“應付職工薪酬”科目來核算行政事業(yè)單位的薪金支出，是推進權責發(fā)生制政府會計制度改革的一種新嘗試。在這種核算方式下，行政事業(yè)單位發(fā)放職工工資津貼補貼等相關支出時，必須先通過“應付職工薪酬”科目對上述支出進行歸集，待實際支出發(fā)生時，再按照各自資金走向，分別通過“財政撥款收入（財政補助收入）”、“零余額財戶用款額度”、“銀行存款”，“其他應付款”，“應繳稅費”等會計科目進行分類核算，這種核算通過先計提再支付的方式來核算行政事業(yè)單位工資薪金支出，改變了舊會計制度收付實現(xiàn)制的核算方法，其實質(zhì)就是一種權責發(fā)生制的核算模式。

2.2 會計核算實例

[例1]某行政事業(yè)單位20××年×月工資薪金發(fā)放情況見表1。

（注：下列分錄中將各類會計科目并列使用，實際工作中可按單位性質(zhì)和支付方式進行選擇）

第一步：按應付工資總額計發(fā)職工薪酬

借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）——工資福利支出——××× 100 000

貸：應付職工薪酬——工資（津貼補貼） 100 000

第二步：按實發(fā)工資總額發(fā)放職工薪酬

借：應付職工薪酬——工資（津貼補貼） 80 500

貸：財政撥款收入（財政補助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 80 500

第三步：從應付職工薪酬中代扣各種款項

借：應付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

——個人所得稅 500

貸：其他應付款——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

應繳稅費——個人所得稅 500

第四步：支付單位代扣各項社會保險費、住房公積金和個人所得稅

借：其他應付款——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

應繳稅費——個人所得稅 500

貸：財政撥款收入（財政補助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 19 500

[例2]某行政事業(yè)單位20××年×月繳納社會保險費、住房公積金情況見表2。

第一步：按照相應的繳費基數(shù)和繳費比例計算出單位應為職工繳交各項費用

借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）——工資福利支出——××× 34 000

——對個人和家庭的補助 12 000

貸：應付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（單位） 20 000

——職業(yè)年金（單位） 8 000

——醫(yī)療金（單位） 6 000

——住房公積金（單位） 12 000

第二步：支付單位應繳交各項費用

借：應付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（單位） 20 000

——職業(yè)年金（單位） 8 000

——醫(yī)療金（單位） 6 000

——住房公積金（單位） 12 000

貸：財政撥款收入（財政補助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 46 000

3 結 語

隨著權責發(fā)生制政府會計制度改革的不斷推進，諸如“應付職工薪酬”的這種核算方式必將成為機關事業(yè)單位會計核算和財務管理的常態(tài)，廣大財務工作者必須正視這種變化，及時調(diào)整原來的會計核算方法和財務管理模式，確保財務核算工作滿足于財政體制改革和可持續(xù)發(fā)展的新要求。

主要參考文獻

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[4]財政部.關于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會[2013]2號）[S].2013.

[5]財政部.關于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財庫[2013]219號）[S].2013.

[6]劉雪芹.對行政事業(yè)單位會計制度中“應付職工薪酬”會計財務處理的探討[J].新疆財會，2015（1）.